Учет денежных средств

Списание  денежных средств в бесспорном порядке  со счетов плательщиков оформляется инкассовым поручением. Используется оно в случаях, установленных законом, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, если договором банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика. 
Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя —остается в банке, средняя (квитанция) — передается кассиру нижняя (ордер) — возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями: 
Дт 51 «Расчетные счета», Кт 50 «Касса». 
Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Чеки (25 или 50 чеков) содержатся в специальной  чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые  книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. 
Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Этот план сдается в банк в установленные сроки - за 60 дней до планируемого квартала. При этом, кроме выплаты заработной платы, пенсий, пособий, существуют нормы выдачи наличных средств на хозяйственные нужды, командировочные расходы.

Денежные  средства со счета организации списываются  банком на основе распоряжения владельца  счета, и только в отдельных случаях - в порядке бесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение  суда на списание по исполнительным листам, установленные законом нормы  без акцептного порядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водопроводноканализационных предприятий, а также условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.

При наличии  на счете денежных средств, сумма  которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к  счету, эти средства со счета организации  списываются в порядке поступления  распоряжения клиента и других документов на списание. В настоящее время  установлена календарная очередность  платежей согласно ГК РФ (ст. 855). Так, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности: 
- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; 
- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий  и оплате  труда  с лицами, работающими  по  трудовому договору, контракту, авторскому договору; 
- по    платежным    документам,    предусматривающим    платежи    во внебюджетные фонды; 
- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и       по      исполнительным       документам,       предусматривающим удовлетворение других денежных требований; 
- по    другим    платежным    документам    в    порядке    календарной очередности.

Средства  со счета по требованиям, которые  относятся к одной очереди, списываются  в порядке календарной очередности  поступления документов.

Сведения  о движении денежных средств на расчетном  счете содержатся в выписке с  расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Форма  выписки с расчетного счета в  различных учреждениях банка  зависит от технологии обработки  банковской документации, однако независимо от форм выписки она содержит такие  обязательные реквизиты: входящие и  исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или  кредиту расчетного счета. При обработке  данного документа списание или  выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос  денег на расчетный счет, а также  начальные и конечные остатки - по кредиту. Это объясняется тем, что  выписка с расчетного счета показывает задолженность учреждения банка  по денежным средствам перед организацией. Поэтому расчетный счет организации  для банка является пассивным. Следовательно, остатки задолженности банка (остатки  денежных средств на расчетном счете  организации) и ее увеличение (поступление  денежных средств на расчетный счет организации) показываются по кредиту, а уменьшение (списания денежных средств  с расчетного счета организации) — по дебету.

Обработка полученных выписок с расчетного счета производится в соответствии с прилагаемыми к ним документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учета  в регистрах, предназначенных для  отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки  с расчетного счета предопределяется количеством операций, произведенных  банком за определенный промежуток времени. Каждая выписка, обработанная вышеуказанным  способом, является основанием для  заполнения ведомости по дебету и  кредиту расчетного счета, 
для учета денежных средств в валюте Российской Федерации расчетных   счетах   предназначен  активный   счет   51   «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных  средств,  а по  кредиту  —  списание  денежных  средств с расчетных счетов организации.

Многообразие  фактов - хозяйственной деятельности, отражаемых по счету 51 «Расчетные счета», делает необходимым их группировку  в соответствии со структурой и содержанием  бухгалтерского баланса. Поступление  денежных средств на расчетные счета  организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции  с кредитом различных счетов: 
- при сдаче денежной наличности из кассы организации на расчетные счета; при перечислении денежных средств с других расчетных счетов организации, валютных счетов и специальных счетов в банках – 
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; 
- при организации сумм, числящихся в пути, — 
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути»; 
- при    возврате    займов,   предоставленных    организацией   другим юридическим     и      физическим      лицам      (кроме      работников организации), — 
Дт 51 «Расчетные счета» 
Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные 
займы»; 
- при возврате излишне перечисленных сумм налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды — 
Дт 51 «Расчетные счета» 
Кт счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 
- при поступлении денежных средств от других физических и юридических лиц в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации  
Дт 51 «Расчетные счета» 
К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75         «Расчеты с учредителями», 76       «Расчеты    с разными    дебиторами    и    кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; 
- при зачислении денежных средств на расчетные счета организации в  результате предоставленных кредитов и займов — 
Дт 51 «Расчетные счета» 
Кт счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 
- при   зачислении   на   расчетные   счета   организации   выручки   от продажи   товаров,    работ    и    услуг,    а    также    при    отражении прочих  доходов —  
Дт 51 «Расчетные счета» 
Кт счетов 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; 
- при    зачислении    на    расчетные    счета    денежных   средств,   не принадлежащих организации и выявленных в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации, - 
Дт 51 «Расчетные счета» 
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 
2 «Расчеты по претензиям». 
Расходование денежных средств с расчетных счетов организации отражается бухгалтерскими записями:

-при  перечислении  денежных  средств  организации  с  расчетного счета на расчетные счета в других кредитных учреждениях, на валютные счета, специальные счета в банках — 
Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»; Кт 51 «Расчетные счета»; 
- при осуществлении расчетных операций, следствием которых является погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками; кредитными организациями, другими заимодавцами по краткосрочным кредитам и займам; перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам; перед социальными внебюджетными фондами по страховым взносам; перед персоналом организации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурными подразделениями организации, - 
Дт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76   «Расчеты    с    разными    дебиторами    и   кредиторами»,  79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 51 «Расчетные счета»; 
- при   осуществлении   расчетных   операций,   следствием   которых является возникновение дебиторской задолженности (перечисление    авансов    и    предварительная   оплата    поставщикам    или подрядчикам; предоставление по договору работнику организации займа на индивидуальное      и      кооперативное      жилищное строительство и другие цели), - 
Дт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73   «Расчеты   с   персоналом   по  прочим   операциям»,   субсчет   1 «Расчеты по предоставленным займам» Кт 51 «Расчетные счета»; 
- при списании денежных средств с расчетных счетов организации по прочим операциям (перечисление начисленных сумм доходов учредителям - юридическим и физическим лицам от участия в организации (кроме работников организации); возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам) - 
Дт счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»; 80      «Уставный капитал», 81        «Собственные акции (доли)»,  
Кт 51 «Расчетные счета»;  
- при  списании сумм, ошибочно  отнесенных  в кредит  расчетного счета организации и выявленных при проверке выписок кредитной организации, - 
Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», Кт 51 «Расчетные счета». 
         Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

Обобщение информации о движении денежных средств на расчетных  счетах организации осуществляется в разрезе ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что обусловлено  необходимостью составления отчета о движении денежных средств. 
Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.), для отражения в бухгалтерском учете вводится понятие переводов в пути.

Переводы  в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организации, но еще не поступившие по назначению. Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях [1, с 265 ].

Переводы  в пути включают: денежные средства, сданные организацией в кассу  почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетные  счета, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, отмеченная операция совершается  более одного дня; денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка  или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое  поступление денежных средств происходит только на следующий день; денежные средства, используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации находится  в одном банке, а «Карточный счет» - в другом и перевод средств  занимает более одного дня.

Учет переводов  в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов  денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением  на расчетные счета организации.

Основанием  для отражения переводов в  пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка  и почтовых отделений, выписки с  расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Счет 57 «Переводы  в пути» используется и в случаях  инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни  месяца, зачисление  которой,  как  правило,  происходит  в  первые числа месяца,   следующего   за   отчетным.   В   этих   случаях   при   сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка делается бухгалтерская запись: 
Дт 57 «Переводы в пути», Кт 50 «Касса». 
и только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на   расчетный   счет,   организация   имеет   право   отразить   факт движения денежных средств —  
Дт 51 «Расчетные счета», Кт 57 «Переводы в пути».