Учет хозяйственных операций на предприятии

 

2.2 Мемориально-ордерная форма учета

 

Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги , ведомости, карточки.

На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельного документа, а иногда место для мемориального ордера или заранее предусматривается в типографски изготовленных бланках документов (кассовые ордера, платежные требования-поручения и т.п.), или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера, например по сводным ведомостям начисления и распределения заработной платы, по сводному учету затрат на производство и др.

Таблица 3

Мемориальный ордер №1

Основание (ссылка на документ)	Дебет	Кредит	Сумма
Накопительная ведомость по дебету счета 50 и т.д.	50	51	40000
Итого			40000

 

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу  или заменяющую ее многографную ведомость.15

 

      

 

 

 

 

 

 

               Таблица 4

Регистрационный журнал

 

Суммы по мемориальным ордерам, руб.	Дата составления ордеров	Порядковые номера мемориальных ордеров
40000	12.01 и т.д.	1
68500	15.01 и т.д.	2
8654000		Итого

 

 

Таблица 5

Главная книга по счету 50 «Касса»

Дата	№ мемориального ордера	Кредит счетов			Итого по дебету	Дата	№ мемориального ордера	Дебет счетов			Итого по кредиту
		51	70	И т.д.				70	51	И т.д.
12.01 и т.д.	1	40000			40000	30.01		40000			40000
Итого		40000			40000			40000			40000

 

В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета – по кредиту.

Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счета указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей.

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов.

На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам. Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой и поэтому имеет широкое распространение, однако ей присущи существенные недостатки. При ее ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры. Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

Преимущества мемориально-ордерной формы по сравнению с другими формами учета:

• Регистры и техника записи в них несложны;
• Сверка данных журнала регистрации ордеров и оборотной ведомости по синтетическим счетам позволяет устранять ошибки и обеспечивает полноту отражения операций;
• Возможно разделение труда между квалифицированными и менее квалифицированными работниками;
• Форма может применяться на предприятиях всех отраслей хозяйства;16

 

2.2.1 Журнал-Главная

 

 Форма "Журнал-Главная" является разновидностью мемориально-ордерной формы учета.17 Эта форма ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы в том, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге журнал-Главная. В остальном учетный процесс почти не отличается от регитрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учета.

В первых трех графах книги  записываются дата, номер, статьи и сумма оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, то есть последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записывают хозяйственные операции, называется лавной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным.

Таблица 6

Журнал-Главная

№ мемориального ордера	Дата	Сумма	Шифр и наименование счетов
			10 "Материалы"		50 "Касса"		51 "Расчетные счета"		И т.д.
			Д	К	Д	К	Д	К
Сальдо на 1-е
Итого
Сальдо на 1-е

 

Операции в книгу журнал-Главная записываются непосредственно с первичных или исходных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров с приложенными к ним документами. В начале месяца в журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца.

Таким оборотам, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число последующего месяца. Аналитический учета при этом ведется в книгах или в карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета в книге журнал-Главная.18

 

2.3 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета19

 

Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, - журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц.  Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, а оборотные ведомости восставляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Журнал хронологической регистрации не ведется.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество  лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы. 

Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в них производятся по мере поступления документов либо итогам за месяц в зависимости от характера и содержания операции.20

 

                   Таблица 7

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

 

Строка №	Дата или какие числа	Номер и наименование счетов					Итоги по кредиту
		51 «Расчетные счета»	52 «Валютные счета»	57 «Переводы в пути»	70 «Расчеты»	И т.д.

 

Журналы ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отраженных в них операций. При большом количестве однородные первичных документов данные из них сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Журналы-ордера имеют постоянные номера и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Они построены по кредитовому принципу, в них заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность ошибок.

Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на 3 группы:

1. Журналы-ордера первой группы используются для учета денежных средств и состоят из двух частей:

- собственно журнал-ордер, в котором  регистрируются кредитовые обороты  по счету;

- вспомогательная ведомость, отражающая  дебетовые обороты и составляемая в целях дополнительного контроля за движением средств.

Таблица 8

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 "Касса"

№ строки	Дата выписки	С кредита счета 50 в дебет счетов				Итого по кредиту
		51	70	71	...
1	01.08	1000				1000
2	02.08		6000	1000		7000
...	...					...
Итого		1000	6000	1000		8000