Учет хозяйственных операций на предприятии

 

Наличие и движение средств предприятия
Расчеты по оплате труда	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами			Расчеты с бюджетом		Расчеты по страхованию		Прибыль и ее использование		И др.
Д выдано	К начислено	Д	К	Д перечислено	К задолженность	Д перечислено	К задолженность	Д использовано	К	Д	К
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24

 

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Таблица 13

Ведомость учета оплаты труда

№ п/п	ФИО	Должность	Остаток З/п на начало месяца (задолженность работникам)	Кредит (начислено) счета70
				В дебет счетов					Итого по кредиту счета 70
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

 

№ п/п	Дебет (удержано) счета 70					К выдаче	Расписка в получении	Отчисления на социальное страхование
	С кредита счетов				Итого по дебету счета 70
	Выдан аванс (счет 50)	Подоходный налога (счет 68)
1	11	12	13	14	15	16	17	18

 

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источники у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга - комбинированный регистр бухгалтерского учета, содержащий все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяющий вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные лисы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывают число  содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководитель малого предприятия и лица, ответственного в нем за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества,, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. Суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов  учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяц на счета 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списывают в дебет счета 90 "Реализация" с отражением соответственно в графах Книги "Затраты на производство - кредит"   и "Реализация - дебет", при этом в графе 3 Книги "Содержание операции" делается запись "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кредит", и оборотом по графе "Реализация - дебет".

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой: в графе 3 делают запись "Финансовый результат за месяц"; в графах "Сумма", "Реализация -дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование -кредит" или "Реализация -кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывают сумму финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

 

2.4.2 Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

 

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

• Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;
• Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
• Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
• Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
• Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
• Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
• Ведомость учета расчета и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);
• Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
• Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
• Ведомость (шахматная) -форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операций" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо приводятся пояснения, шифры и т.д.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.)

Во всех применяемых ведомостях указывают месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в отдельных регистрах бухгалтерского учета отчетного месяц дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляют, зачеркивая неправильный текст или суммы и надписывая на зачеркнутым правильный текст или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. Малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственной операции, которая позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.23

 

2.5 Таблично-перфокарточная форма  бухгалтерского учета

 

Данная фора бухгалтерского учета разработана применительно к использованию вычислительной техники - перфораторов и табуляторов. Они использовалась на первом этапе перехода процесса обработки информации на автоматизированный (компьютерный) учет.

Эта форма учета основывается на следующих принципах:

1. Основным носителем первичной (исходной) информации является первичный документ. Заполненные первичные документы соответствующим образом группируются в пачки по признаку однородности и участками бухгалтерского учета: расходные кассовые ордера - в одну пачку; акты приемки  поступившие материальные ценности - в другую; наряды на работу - в третью и т.д.;

2. Показатели, отражаемые в первичных документах подлежащие вычислительной обработке, предварительно кодируются, то есть им присваиваются  цифровые обозначения, для чего заранее разрабатывается система кодирования показателей (например, склад основных материалов - код 01, склад горюче-смазочных материалов - код 02 и т.д.). В  зависимости от номенклатуры материальных ценностей, готовой продукции, численности работников предприятия и т.п. Важное значение имеет размерность кода (один, два знака и более);

3. Показатели первичных документов, подлежащие вычислительной обработке, особо выделяются на документах (обводятся жирной рамкой), что облегчает их перенос на машинных носитель информации;

4. С помощью вычислительных машин-перфораторов выделенные на первичных документах показатели переносятся на машинный носитель - перфокарту согласно разработанной системе кодирования;

5. По каждому участку бухгалтерского учета (основных средств, материалов, расчетов по оплате труда, готовой продукции и др.) создаются массивы перфокарт - машинные носители информации;

6. По каждому массиву перфокарт составляется контрольная ведомость (контрольная табуляграмма), позволяющая определить правильность переноса информации с первичных документов на перфокарты;

7. Исходя из поставленной цели, требований пользователей (т.е. какие промежуточные, результативные или отчетные показатели необходимо получить и в каких разрезах) соответствующие массивы перфокарт сортируются по определенным признакам на сортировках  (в разрезе поставщиков, потребителей продукции, по складам, цехам - потребителям материалов и т.д.)

8. Рассортированная информация  обрабатывается на вычислительных машинах - табуляторах с целью получения учетных регистров -табуляграмм-ведомостей.

По итогам табуляграмм-ведомостей. Получает дебетовые  кредитовые обороты, составляются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам. После необходимых преобразований составляется баланс предприятия.

Следовательно, схема прохождения обработки информации при этой форме бухгалтерского учета такова:

Первичный документ → перенесение на машинный носитель информации → создание массивов перфокарт → сортировка перфокарт по определенным признакам → получение табуляграмм-ведомостей.

Дальнейшим развитием таблично-перфокарточной формы бухгалтерского учета стала автоматизированная форма, ориентированная на широкое использование ЭВМ и др. вычислительной техники.

2.6 Автоматизированная форма бухгалтерского учета