Учет хозяйственных операций на предприятии

 

Активно-пассивных счетов достаточно много, в большинстве своем это счета для учета различного рода расчетов. Классическим примером может служить счет «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

• дебетовое сальдо будет показывать сумму дебиторской задолженности (сумма, которую другие предприятия и лица должны нашему предприятию) и отражаться в активе баланса;
• кредитовое сальдо покажет сумму кредиторской задолженности (сумма, которую наше предприятие должно другим предприятиям и лицам) и будет отражено в пассиве.

Поскольку мы можем одновременно иметь и должников-дебиторов, и кредиторов, учет по каждому из них мы будем  вести раздельно, и сальдо будет развернутым. Ведь одно дело, когда нам кто-то должен (он, может быть, и не вернет этих денег!), и совсем другое дело, когда должны мы – если мы не расплатимся по своим обязательствам, нас могут признать банкротами.

Более того, в реальной жизни может сложиться ситуация, когда одно и то же лицо выступает то в роли дебитора то в роли кредитора.

Рассмотрев данную классификацию бухгалтерских счетов, можно сделать вывод, что между счетами и балансом тесная взаимосвязь:

1. Каждой статье баланса, как правило, соответствует определенный счет. Вместе с тем иногда одна статья может отражать данные нескольких счетов (например, по статье «Сырье и материалы» указываются данные счетов «Материалы», «Отклонения в стоимости материалов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), или один счет может быть представлен в балансе несколькими статьями (например, счет «Расчеты с учредителями»: в активе показывается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, а в пассиве – задолженность предприятия по выплате учредителям дивидендов).
2. Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса.
3. Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе (у активных слева – по дебету, а у пассивных – справа, по кредиту).

Отметим несколько закономерностей, вытекающих из этой особенности:

• Увеличение по счету всегда отражается на той стороне, на которой находится начальное сальдо (у активных счетов – по дебету, у пассивных – по кредиту).
• Для того, чтобы вывести конечное сальдо, можно воспользоваться следующим правилом: к начальному остатку следует прибавить оборот той стороны, где был остаток, и вычесть оборот противоположной стороны.
• Приведенное выше правило выведения сальдо не относится к активно-пассивным счетам, у которых сальдо расчетным путем не выводится – необходимо  рассматривать отдельно дебиторские и кредиторские задолженности и выводить сольдо аналитически).

4. Суммы остатков по всем активным счетам равны сумме остатков по всем пассивным счетам.

5. Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании донных баланса.29

 

3.2 Понятие и сущность двойной записи на счетах

 

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе имущества хозяйства или его источников или одновременно в составе имущества и его источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении имущества хозяйства и источниках его образования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества организации и источниками его образования, показывает откуда оно поступило и на какие цели было направлено. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомернось их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.30

 

3.3 Бухгалтерские записи (проводки)

 

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, то есть между счетами возникает  взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называется корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указание суммы по данной операции, называется бухгалтерской  записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

При составлении сложных записей (проводок) следуем иметь в виду, что правильной является только такая поводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

 Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании  документов, в которых зафиксировано  содержание хозяйственных операций. Для контроля за полнотой отражения  всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций.   Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

 Для определения показателей  производственно-финансовой деятельности все  хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называется систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о  хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.31

 

 

3.4 Синтетические и аналитические счета

 

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер.  Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более конкретная информация. Например, счет «Товары» показывает наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров, по каким материально-ответственным лицам – не видно.

Поэтому все счета по масштаба группировки делятся на два основных вида: синтетические и аналитические.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах намывается синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях.

Однако для оперативного руководства хояйственной деятельностью и контоля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходимо более подробная детализированная информация.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется в аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В  аналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают  сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.д.), о задолженности каждому работнику в отдельности  и т.п.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1. начальное сальдо синтетического  счета равняется сумме начальных  сальдо аналитических счетов;

2. оборот по дебету синтетического  счета равен сумме оборотов  по дебету аналитических счетов;

3. оборот по кредиту синтетического счета равен суме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4. конечное сальдо синтетического  счета равняется сумме конечных  сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический. Степень такой детализации различна в зависимости от требований управления.

Аналитически учет требует значительных затрат труда, поэтому первостепенное значение приобретет его автоматизация.32

 

3.5 Оборотные ведомости

 

Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского чета  проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского чета. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по кинетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого  счетах подсчитываются обороты и конечное сальто, которые затем переносятся в ведомость. Оборотная ведомость включает  три графы: сальдо начальное, обороты и сальдо конечное. Каждая из граф состоит из двух колонок - дебет и кредит.

Конечные итоги дают три паты равных результатов, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом. Первая пара равенств вытекает из баланса, равенство итогов оборотов - из использования двойной записи. Третья пара равенств объясняется так же, как и  первая, только не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих, поскольку получено в результате арифметических действий над двумя парами равных итогов.

По итогам оборотной ведомости составляется баланс. Дебетовые сальдо счетов записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив.

Отсутствие равенства итогов  графах говорит о том, что при записи на синтетических счета или при подсчетах допущены ошибки. Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны на счетах начальные сальдо из баланса. Если не сходится вторая пара равенств, то ошибка в нарушении принципа двойной записи. При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа дойной записи третья пара равенств может не сойтись только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом.

Различают две формы ведомостей по аналитическим счетам:

• В натуральном денежном выражении, или количественно-суммовая форм (товарно-материальная);
• В денежном выражении, или суммовая форма (контокоррентная).

Количественно-суммовая оборотная ведомость предназначена  для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно  в денежном  количественном выражении.

 Суммовая оборотная ведомость  составляется  по аналитическим  счетам, которые  ведутся только  в денежной оценке.

 Основная особенность оборотных  ведомостей по аналитическим сетам состоит в том , что общие  итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета  в оборотной ведомости по синтетическим счетам. 33

 

 

 

3.6 Практическое задание

 

3.6.1 Журнал прочих хозяйственных  операций 
Таблица 23

Журнал прочих хозяйственных операций.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена заработная плата работникам АУП (административно-управленческий персонал)	26	70	7920
2	Начислена заработная плата производственным рабочим.	20	70	20240
3	Из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц.	70	68	2860
4	Депонирована заработная плата.	70	76-4	3850
5	Поступили материалы от поставщика.	10-1	60	20240
6	Поступили основные средства от поставщика.	08-4	60	10670
7	Введены в эксплуатацию основные средства.	01	08-4	10670
8	Начислено за электроэнергию (общехозяйственного назначения).	26	60	385
9	Начислено за коммунальные услуги (общехозяйственного назначения).	26	60	792
10	Отпущены материалы на производство продукции.	20	10-1	25960
11	Отпущены материалы на общехозяйственные цели.	26	10-1	4510
12	Начислена амортизация основных средств (общехозяйственного назначения).	26	02	8415
13	Списываются основные средства по восстановительной стоимости.	01-1	01	4928
14	Списывается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.	02	01-1	4928
15	Покупателю, к оплате за продукцию, предъявлена товарно-транспортная накладная.	62	90-1	9020
16	Покупателю, к оплате за продукцию, предъявлен счет-фактура.	62	90-1	42790
17	Покупателю, к оплате за продукцию, предъявлен счет-фактура.	62	90-1	27940
18	Списываются общехозяйственные расходы на основное производство.	20	26	22022
19	Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости.	43	20	65175
20	Списывается фактическая себестоимость проданной продукции.	90-2	43	69355
21	Списывается прибыль по проданной продукции.	90-9	99	10395
22	Начислен налог на прибыль (24%).	99	68	2495
23 а) б)         в)	Увеличивается уставной капитал: За счет нераспределенной прибыли.	84	80	5500
	Оставшуюся часть нераспределенной прибыли отправляют на выплату дивидендов учредителям.	84	75	7700
	За счет резервного капитала начисляются дивиденды учредителям.	82	75	3300