Учет и анализ доходов организации

- предоставления  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности;

- участия  в уставных капиталах других  организаций;

- предоставления  денежных средств другим организациям  по договору займа.

Говоря  о признании доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный  операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве  или при проведении НИОКР. Правила  признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может  отражать в бухгалтерском учете  выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных  учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги).

Если  сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет  мировых аналогов выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ  и оказания услуг организация  может применять в одном отчетном периоде разные способы признания  выручки. Информацию о выбранном  методе следует отразить в учетной  политике организации.

Доходы  организации в зависимости от их характера, условий получения  и направления деятельности организации  подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности и прочие доходы [8, п.4].

Доходы, отличные от доходов от обычных видов  деятельности, считаются прочими.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых  носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами  от обычных видов деятельности являются [8, п.5]:

- выручка  от продажи продукции и товаров,  а также поступления за выполненные  работы, оказанные услуги;

- выручка  (арендная плата), поступившая в  организацию за предоставление  во временное пользование (владение) своего имущества по договору  аренды;

- выручка  (лицензионные платежи, в т.ч.  роялти), поступившая за предоставление  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- выручка  (дивиденды), поступившая за участие  в уставных капиталах других  организаций.

К прочим поступлениям относятся [8, п.7]:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное    владение   и    пользование)   активов организации  (если это не является основным  видом деятельности);

- поступления,   связанные   с предоставлением   за  плату  прав, возникающих   из  патентов  на изобретения,  промышленные образцы и других  видов  интеллектуальной  собственности (если это не является основным видом деятельности);

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, если это не является основным видом деятельности);

- прибыль,   полученная   организацией  в результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-  поступления   от  продажи   основных  средств  и иных  активов, отличных   от   денежных   средств;

- проценты,  полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации,  а  также  проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы,  полученные  безвозмездно,  в  том  числе  по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы   кредиторской  и депонентской  задолженности,  по которым истек  срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов.

Прочими доходами также считаются поступления,  возникающие как    последствия    чрезвычайных   обстоятельств   хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,  пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных  восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п. [11, п.1].

Таким образом, можно сказать, что  доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Не все поступления организации будут отнесены на доходы, необходимо выполнение определенных условий для их признания. И, в зависимости от характера, условия получения и направления деятельности, доходы организации будут определяться как доходы от обычных видов деятельности или прочие доходы. При этом важно, что организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими. Поэтому могут возникать трудности в идентификации своих видов деятельности, неверном отнесение доходов к тем или иным видам, что может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

1.2. Бухгалтерский учет доходов организации

 

Бухгалтерское определение доходов имеет целью  раскрытие способов их отражения  в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия.

В течение года доходы организации  учитываются на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На этих же счетах, а точнее сказать, на специальных субсчетах к ним, определяются промежуточные финансовые результаты и списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Речь идет о субсчетах 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По  окончании года сальдо, образовавшееся на счетах 90 и 91, "обнуляется" и  рассчитывается итоговый финансовый результат, то есть проводится реформация баланса [29, с.58].

На  практическом примере рассмотрим порядок  учета доходов.

  За 2009 год предприятие получило выручку от реализации товаров в сумме 118 млн. руб., в том числе НДС - 18 млн. руб. Себестоимость приобретенных товаров составила 60 млн. руб., а расходы на продажу - 5 млн. руб.

В этом же году организация получила доход от участия в уставных капиталах  других организаций в сумме 10 млн. руб. Расходы по данному виду деятельности составили 500 тыс. руб. (зарплата сотрудников, отчисления на социальные нужды). Он не является для предприятия обычным видом деятельности.

В бухгалтерском учете организации  должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90/1 - 118 млн. руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68 - 18 млн. руб. - начислен НДС;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 60 млн. руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90/2 Кредит 44 - 5 млн. руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 - 35 млн. руб. (118 млн. руб. - 18 млн. руб. - 60 млн. руб. - 5 млн. руб.) - отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 91/1 - 10 млн. руб. - начислен доход от участия в уставных капиталах организаций;

Дебет 91/2 Кредит 70, 69 - 500 тыс. руб. - отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах;

Дебет 91/9 Кредит 99 - 9500 тыс. руб. (10 млн. руб. - 500 тыс. руб.) - отражена прибыль.

Теперь  перейдем непосредственно к реформации баланса. Она производится в два  этапа. На первом этапе закрываются  все субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 90/1 Кредит 90/9 - 118 млн. руб. - закрыт субсчет 90/1;

Дебет 90/9 Кредит 90/2 - 65 млн. руб. - закрыт субсчет 90/2;

Дебет 90/9 Кредит 90/3 - 18 млн. руб. - закрыт субсчет 90/3;

Дебет 91/1 Кредит 91/9 - 10 млн. руб. - закрыт субсчет 91/1;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 - 500 тыс. руб. - закрыт субсчет 91/2.

На  втором этапе закрывается счет 99 "Прибыли и убытки", на который  в течение года списываются финансовые результаты от обычных видов деятельности, а также от прочих видов деятельности.

Кроме того, по дебету указанного счета отражается задолженность организации перед  бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на прибыль бухгалтер начислил следующей  проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 8,9 млн. руб. - начислен налог на прибыль ( (35 млн. руб. + 9,5 млн. руб.)*0,20%)

Образовавшееся  сальдо по счету 99 как раз равно  чистой прибыли организации за 2009 год. Это сальдо бухгалтер переносит на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В инструкции по применению Плана счетов не говорится о том, какие именно субсчета нужно открывать к счету 84 [13, разд. 7]. Поэтому в данном случае предприятие вправе проявить самостоятельность. На наш взгляд, к нему целесообразно открыть два субсчета:

- 84/1 "Нераспределенная прибыль

- 84/2 " Непокрытый убыток ".

Таким образом, итоговый финансовый результат  равняется 35600 тыс. руб. (35000 + 9500- 8900). Эта сумма составляет кредитовое сальдо по счету 99. Она должна быть списана в кредит субсчета 84/1 следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84/1 - 33820 тыс. руб. - списана чистая прибыль 2009 года.

Согласно  действующим на данный момент Федеральным  законам и нормативным актам, в общем можно сказать, что  в бухгалтерском учете принятие доходов к учету осуществляется следующим образом.

Величину  поступлений от продажи основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции,   товаров,  а  также  суммы  процентов,  полученных  за предоставление  в  пользование  денежных  средств  организации,   и доходы  от  участия в уставных капиталах  других организаций (когда это  не  является предметом деятельности организации) принимают к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной  в денежном выражении,  равной  величине  поступления денежных  средств  и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [8, п.10].

     Если  величина  поступления   покрывает лишь часть полученной  прибыли,  то выручка, принимаемая   к бухгалтерскому  учету,  определяется  как сумма   поступления   и дебиторской  задолженности  (в  части,   не покрытой  поступлением).

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий  договоров, а  также  возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому  учету в суммах,  присужденных судом или признанных должником.

Активы,   полученные   безвозмездно,   принимаются   к бухгалтерскому  учету  по  рыночной стоимости.  Рыночная стоимость полученных   безвозмездно  активов  определяется  организацией  на основе  действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный  вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету,  должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская  задолженность,  по  которой  срок исковой давности истек,  включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском учете  организации.

Суммы  дооценки  активов  определяют  в соответствии  с правилами, установленными для проведения переоценки активов [8, п.10].

Иные  поступления  принимаются к бухгалтерскому учету фактических суммах.

Прочие  поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами  бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие  поступления  признаются  в бухгалтерском  учете в следующем порядке:

- поступления   от  продажи  основных  средств   и иных  активов, отличных   от   денежных   средств   (кроме  иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации,  и доходы от участия  в уставных  капиталах  других  организаций  (когда  это   не является предметом  деятельности  организации)  - в  порядке,   при котором признается выручка  от обычных видов деятельности.  При этом для целей бухгалтерского  учета проценты начисляются за  каждый истекший отчетный период  в соответствии с условиями  договора;

- штрафы,  пени,  неустойки  за  нарушение  условий договоров,  а также   возмещения  причиненных  организации   убытков  - в отчетном периоде,  в котором судом вынесено решение  об их взыскании  или они  признаны должником; 

- суммы   кредиторской  и депонентской  задолженности,  по которой срок  исковой давности истек,  - в  отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек;

- суммы   дооценки  активов  - в  отчетном  периоде,  к  которому относится  дата, по состоянию на которую  произведена переоценка;

иные  поступления - по мере образования (выявления) [26, с.13].

Можно также выделить операции, которые  по тем или иным причинам, не следует  относить к доходам организации.

Действующая законодательная база, нормативные  документы по бухгалтерскому учету  и налогообложению по разному  подходят к определению операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта.

Отличия отнесения операций, не являющихся доходами, в налоговом и бухгалтерском  учете, можно пронаблюдать в Приложении 1.

Следует отметить, что признание Налоговым Кодексом части перечисленных поступлений в качестве доходов, не учитываемых для целей налогообложения, не влияет на традиционный порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета, а носит скорее формально-справочный характер, так как при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль подобные доходы в нем не учитываются [17, с.22].