Учет и анализ доходов организации

Методически показатель внутренней нормы рассчитывается по формуле:

            (2.2.12)

Произведем  расчет (а точнее, проверку ранее  полученного и приведенного) показателя внутренней нормы доходности по формуле  2.2.12.

Вначале определим суммарную величину дохода предприятия за весь жизненный цикл проекта (информацию для расчета  возьмем из таблицы 2.2.3):

Теперь  подсчитаем суммарные инвестиционные вложения.

 Таким образом, условие формулы 2.2.12 точно выдерживается. Суммарная величина дохода предприятия за весь жизненный цикл проекта, исчисленная с учетом фактора времени и приведенная к началу инвестирования, с высокой точностью соответствует суммарным инвестиционным вложениям (4701,5 = 4701,5). Это значит, что в данном конкретном проекте показатель внутренней нормы доходности действительно соответствует IRR = 0,0698.

Однако  возникает вопрос о том, как же определить величину искомого показателя, ведь определить ее напрямую по формуле 2.2.12 при достаточно большом количестве временных интервалов практически невозможно. Для этого обычно пользуются при расчетах внутренней нормы доходности компьютерными программами, позволяющими в считанные доли минуты определить искомую величину с достаточной точностью [39, с.112].

Можно произвести необходимые вычисления вручную. Все зависит от того, как много временных интервалов будет использоваться в расчетах и с какой точностью надо получить решение поставленной задачи. При этом сама методика расчетных операций не очень обременительна. Она предполагает постепенное приближение получаемого результата к его окончательному виду в итерационном процессе, при котором с каждым последующим шагом все расчетные операции повторяются, производится коррекция величины показателя, и так до тех пор, пока искомый результат не будет получен.

Покажем на конкретном примере, как следует  применять ручной счет внутренней нормы  доходности и какими приемами надо при этом пользоваться.  
         Итак, представим всю совокупность расчетных приемов в виде системы последовательных шагов. 

Первый  шаг. Определим простую сумму  инвестиционных вложений и сумму  доходов предприятия за весь жизненный  цикл проекта. Первая величина составляет, судя по исходным данным,

I_t = (1235 + 1874 + + 1963) = 5074 тыс. руб.

Вторая  величина определяется следующим образом: 

CF_t = 0 + 0 + 0 + 502 + 520 + ... + 600 + 600 = 9252 тыс. руб. 

Простое сравнение двух полученных величин  свидетельствует о том, что доходная составляющая больше инвестиционной (9252 > 5074). Наличие именно такого неравенства  однозначно определяет внутреннюю норму  доходности как величину больше нуля. 

Если  бы две сравниваемые величины точно  совпали, то тогда искомый показатель был бы равен нулю. И наконец, в  случае, когда инвестиционная сумма больше доходной составляющей, искомый показатель внутренней нормы доходности представляет отрицательную величину. Но тогда инвестор, очевидно, откажется от такого проекта и примет к рассмотрению исследуемый проект лишь тогда, когда доходы предприятия будут больше инвестиций. Именно такой случай рассматривается в нашем примере. Поэтому можно перейти к дальнейшему анализу и определению величины внутренней нормы доходности. 

Второй  шаг. Устанавливают величину искомого показателя на определенном уровне. Предположим, что расчетчик примет показатель IRR = 0,1, после чего произведет расчеты инвестиционных вложений и доходной составляющей проекта с применением принятой нормы доходности по формуле 2.2.12.

Тогда у него получится отрицательная  величина, ибо сумма инвестиций окажется больше доходной составляющей проекта. Такой результат будет свидетельствовать  о том, что установленная эмпирическим путем величина внутренней нормы  доходности должна быть в данном проекте  меньше 0,1 и, следовательно, дальнейший поиск связан с некоторым уменьшением  величины этого показателя. Обычно если выполнять расчет чисто механически, то можно для дальнейших расчетов принять среднее значение показателя между двумя соседними расчетами, т.е. в нашем примере это будет  IRR = 0,05, поскольку этот результат и есть средняя между 0 и 0,1. 

Приняв  новое значение внутренней нормы  доходности, переходят к новому шагу в проводимых расчетах. 

Третий  шаг. Все расчеты точно повторяются, но уже с нормой доходности IRR = 0,05. Снова возможны два случая: либо разность между доходной и инвестиционной частями проекта больше, либо она меньше нуля. Если имеет, место последний случай, то надо уменьшать внутреннюю норму доходности (например, до величины IRR = 0,025) и все расчеты повторить. Если окажется, что разность двух составляющих проекта будет положительной, т.е. больше нуля (именно так случится в нашем примере, если все расчеты произвести по аналогии с ранее выполняемыми), то значение принимаемой нормы доходности надо будет вновь увеличить, доведя ее до величины IRR = 0,075. Это значение будет достаточно близким к истинной величине искомой нормы доходности, которая была получена на уровне IRR = 0,0698 с помощью компьютерной технологии. 

Подобные  расчеты можно продолжать многократно  до получения искомого результата с  такой точностью, какая будет  нужна инвестору. В конечном счете  потребность в информации о величине внутренней нормы доходности проекта  встречается не так часто, чтобы  на точности расчетов экономить несколько  часов операционной работы. 

Следует отметить, что показатель внутренней нормы доходности применяется очень широко на многих предприятиях и многими инвесторами. Но особенно важное значение этот показатель имеет для крупных производств, для масштабных проектов, при реализации которых оцениваются их стратегичность и растянутость жизненного цикла, в течение которого проект будет приносить большой доход [16, с.93].

В итоге можно сказать, что в  зависимости от размеров предприятия, номенклатуры, ассортимента выпускаемой  продукции,  для планирования и  прогнозирования прибыли можно  использовать метод прямого счета, аналитический метод. Для более  углубленного управления оптимизацией прибыли на предприятии возможно использование экономико-математических методов, таких как метод производственной функции, предельный метод, метод двойного бюджета и другие. В рамках метода двойного бюджетирования возможно применение методов дисконтирования с использованием чистой текущей стоимости (NPV) и внутренней нормы доходности (IRR). Выбор наиболее приемлемого метода для предприятия будет определяться исходя из конечных целей получения прибыли.

Заключение

Переход к рыночной экономике требует  от предприятия повышение эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации  предпринимательства и мобилизации  неиспользованных резервов. Но для  выполнения поставленных целей предприятию  необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного  имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.

Без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование экономики. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы.

Доходы  являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и анализа. Вопросы организации  и методики учета и анализа  прибыли и доходов являются ключевыми  при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Рост  выручки и доходов, содействующий  наращиванию рентабельности, росту  устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности  убытков, а в последующем и  банкротства. Поэтому необходим  систематизированный учет доходов  на предприятии, осуществление качественного  анализа их наличия, движения и учета, а также своевременное выявление  ошибок и отклонений.

Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Не все поступления организации будут отнесены на доходы, необходимо выполнение определенных условий для их признания. Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. При этом важно, что организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими. Поэтому могут возникать трудности в идентификации своих видов деятельности, неверном отнесение доходов к тем или иным видам, что может привести к  искажению показателей бухгалтерской отчетности.

Основная  задача бухгалтерского учета доходов  сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в  бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической  науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы, то есть определение момента признания  доходов; отнесение доходов к  отчетным периодам, за которые исчисляется  финансовый результат; оценка доходов. Для нас самым важным будет  определение того момента, когда  мы можем говорить о том, что предприятие  получило доходы, то есть времени признания  доходов. И в зависимости от того, когда доход признается: в момент заключения договора, в момент исполнения договора или в момент получения  денег,  будет различаться порядок  принятия к учету доходов предприятия. Сейчас в нормативных документах признание доходов связывают  с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни, согласно которому факты хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Доходы  по российским стандартам  в целом  определяются так же, как и в  МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Во многом схожи и критерии признания  дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО, однако есть некоторые отличия. Самое основное - то, что согласно российским стандартам главное - произошел переход права собственности или нет. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки.

Методы  анализа доходов предприятия, которые  могут быть использованы в практической деятельности финансового аналитика, разнообразны. Могут быть применены такие виды анализа, как горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, факторный и другие. Каждое предприятие самостоятельно вправе решать, какой метод будет использовать при анализе своих показателей, и какие параметры он должен найти и проанализировать, чтобы получить объективную и точную картину финансового состояния экономического субъекта.

В зависимости от размеров предприятия, номенклатуры, ассортимента выпускаемой  продукции,  для планирования и  прогнозирования прибыли можно  использовать метод прямого счета, аналитический метод. Для более  углубленного управления оптимизацией прибыли на предприятии возможно использование экономико-математических методов, таких как метод производственной функции, предельный метод, метод двойного бюджета и другие. В рамках метода двойного бюджетирования возможно применение методов дисконтирования с использованием чистой текущей стоимости (NPV) и внутренней нормы доходности (IRR). Выбор наиболее приемлемого метода для предприятия будет определяться исходя из конечных целей получения прибыли.

Подводя итог, можно сказать, что в условиях рыночных отношений производственные предприятия обладают реальной финансовой независимостью, могут самостоятельно распределять выручку от реализации продукции, по своему усмотрению распоряжаются прибылью, формируют производственные и социальные фонды, изыскивают необходимые им средства для инвестирования, используя в том числе и ресурсы финансового рынка - кредиты банков, эмиссию облигаций, сертификаты и прочие его инструменты. Но вместе с тем высока их ответственность за экономические и финансовые результаты работы. Именно поэтому, предприятие для своего эффективного функционирования и развития должно, прежде всего, осуществлять качественный и основательный учет доходов, а также проводить систематизированный анализ их поступления и прогнозировать получение доходов в будущем.

Список  использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2009.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М: Проспект, КноРус, 2010.
3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.11.1996 г., № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) // Инвест – курьер, январь 1998 .
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли [Электронный ресурс]: Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92. // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 29.07.98  №34н (в ред. От 30.12.1999 No. 107н, от 24.03.2000 №31н) // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]:  Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.06) // Справочно-правовая система «Гарант». - Последнее обновление 01.04.2010.
8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»   ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г., № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расчетов по налогу на прибыль»   ПБУ 18/02 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г., № 114н // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. // Справочно-правовая система «Гарант». - Последнее обновление 01.04.2010.
11. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
12. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
13. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от от 31.10.2000г. № 94-н (в ред. от 31.10.2007) // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
14. О внесении изменений в приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 11.02.2008 № 23н // Справочно-правовая система «Гарант». – Последнее обновление 01.04.2010.
15. Алексеева А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Алексеева А. И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л. И. – М.: Финансы и статистика, 2006.
16. Богатин Ю.В. Экономическое управление бизнесом: учебное пособие для вузов / Богатин Ю.В., Швандар В.А. - М: Юнити-Дана, 2001.
17. Богатырева Е.И. Последующий налоговый учет доходов и расходов от реализации / Богатырева Е.И. // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 11.
18. Вахрушина М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / Вахрушина М. А., Мельникова Л. А. – М.: Вузовский учебник, 2007.
19. Галкина Е. Переход на МСФО: неизбежные хлопоты / Галкина Е. // Московский бухгалтер. – 02.05.2007.
20. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Гиляровская Л. Т., Ендовицкий Д. А. – М.: Проспект, 2007.
21. Грищенко А. В. Новое в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерская отчетность организации. – 2006. - №4.
22. Гюнинг Х.Ван. Международные стандарты финансовой отчетности / Гюнинг Х.Ван, Коэн М. Практическое руководство. – М.: Весь мир, 2007.
23. Дж. Фред Вестон Финансы и бухгалтерский учет для нефинансовых менеджеров / Дж. Фред Вестон, Сэмюэл С. Уивер. - Изд-во: Hippo Publishing LTD, 2006.
24. Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: учебное пособие / Каспина Р. Г. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
25. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования / Кеворкова Ж.А. // Аудитор – 2005. -  № 4.
26. Классификацию доходов и расходов изменили // Российский налоговый курьер. – 2006. - №22.
27. Ковалев В. В. Курс финансового менеджмента / Ковалев В. В. – М.: Проспект, 2008.
28. Козлов И. И. Различия в учете выручки по МСФО в сравнении с российскими стандартами / Козлов И. И. // Учет, налоги, право, – 2006. - №17.
29. Кондратьев Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Кондратьев Н. П. - М.: Инфра – М, 2007.
30. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Лысенко Д. В. - М.: Инфра-М, 2008.
31. Матвеева В.М. Подходы к анализу деятельности организации / Матвеева В.М. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - № 7.
32. Мизиковский Е. Финансовые результаты предприятия: различные концепции / Мизиковский Е., Дружиловская Т. // Финансовая газета. Август 2006. - №33, 34.
33. Модеров С.В., Прибыль (убыток) за 2007./ Модеров С.В.// Налоговый учет для бухгалтера. – 2008. -  № 2.
34. Никонова А.  Доходы и расходы в российском учете и МСФО / Никонова А. // Главбух – 2008. - №11.
35. Пятов М. Л. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО / Пятов М. Л., Смирнова И. А. // Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, 1С: Бухгалтерия. 12.03.2008.
36. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Сапожникова Н. Г. – М.: КиноРус, 2008.
37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Савицкая Г.В. - М.: Инфра-М, 2009.
38. Скляренко В.К. Методы планирования прибыли предприятия / Скляренко В.К. // Справочник экономиста. - 2005. - №2.
39. Шатраков А.Ю.  Стоимость предприятий при интеграционном процессе / Шатраков А.Ю., Комков Н.И., Мерсиянов А.А., Шамин М.А.  - М: Экономика, 2008.
40. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / Шеремет А.Д. – М.: Инфра-М, 2006.
41. Институт проблем предпринимательства [Электронный ресурс]: Модеров С. В. Международные стандарты финансовой отчетности переход на МСФО – актуальная задача для российских компаний– 01.11.2006. - Режим доступа: http:// www.ipp.spb.ru
42. Интернет – ресурс для бухгалтеров «Бух.1С» [Электронный ресурс]: Учет доходов и расходов и принципы временной определенности и соответствия - Режим доступа: http:// www.buh.ru
43. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров [Электронный ресурс]: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» - Режим доступа: http://www.accountingreform.ru
44. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров [Электронный ресурс]: МСФО 11 «Учет договоров на строительство» - Режим доступа: http://www.accountingreform.ru
45. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров [Электронный ресурс]: МСФО (IFRS) 17 «Аренда» - Режим доступа: http://www.accountingreform.ru
46. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров [Электронный ресурс]: МСФО 18 «Выручка» - Режим доступа: http:// www.accountingreform.ru
47. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров [Электронный ресурс]: МСФО 28 «Консолидация» - Режим доступа: http://www.accountingreform.ru
48. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров [Электронный ресурс]: МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» -  Режим доступа: http:// www.accountingreform.ru