Учет и анализ доходов организации

И если они и не свидетельствуют  об эффективности деятельности менеджмента, то со всей очевидностью отражают эффективность  деятельности самой организации  как хозяйствующего субъекта. Таким  образом, можно утверждать, что существует более широкое понятие прибыли, чем традиционно принятое в бухгалтерской  отчетности, а также в большей  степени отвечающее концепции подержания капитала.

Данная  трактовка доходов привела к  появлению в конце XX века в США  нового отчетного показателя - полной прибыли (comprehensive income), который также  в соответствии с требованиями МСФО вводится в отчетность за периоды, которые  начинаются после 1 января 2009 года. Этот показатель формируется всеми признанными  в отчетном периоде доходами. Представленный определенной новой версией МСФО 1 в структуре отчетности, он позволяет пользователям бухгалтерской финансовой отчетности более адекватно оценивать результаты деятельности, как самой организации, так и ее руководства.

Порядок признания доходов, определенный в  Принципах, носит самый общий  характер. Так пункт 92 гласит, что "доход  признается в отчете о прибылях и  убытках, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанное  с приростом активов или сокращением  обязательств, которое можно надежно  измерить". Таким образом, если за отчетный период величина активов организации  возросла (или обязательств - сократилась), этот прирост (сокращение) отвечает определению  дохода и ему можно дать надежную оценку, то организация получила доход [43, с.10].

Допустим, в начале года организация предоставила долгосрочный заем в размере 100 тыс. руб. под 10 % годовых на общих рыночных условиях с единовременным погашением основной суммы долга и процентов. Тогда соответствующая дебиторская  задолженность в момент предоставления займа составляла 100 тыс. руб., к концу  первого года - 110 тыс. руб., к концу  второго года - 121 тыс. руб. и т. д. Ежегодный  прирост данной статьи актива, определяемый требованиями МСФО 39, регулирующим оценку финансовых активов компании, признается как доход в отчете о прибылях и убытках. За первый год он будет равен 10 тыс. руб., за второй - 11 тыс. руб. и т. д.

Отметим, что в данном, как и в большинстве  случаев, доход не только связан с  приростом актива за определенный отрезок  времени, но и измеряется величиной  этого прироста. А это означает, что при необходимости признать доход по незавершенным сделкам  приходится прибегать к расчету  оценочных показателей (как например, по долгосрочным договорам подряда) или вероятностных характеристик (МСФО 11).

Кроме того, чтобы обосновать признание  дохода, следует руководствоваться  указаниями стандартов, регулирующих представление в отчетности активов  и обязательств, динамика балансовой стоимости которых "создает" статью дохода. Например, доход арендодателя по договору финансовой аренды в части  процентов измеряется путем применения постоянной эффективной или рыночной ставки процента (определенной на момент инициации аренды) к величине остатка дебиторской задолженности по основной сумме долга (МСФО 17).

Так выручка от продажи товаров (продукции) измеряется справедливой стоимостью (ценностью) переданного продавцом имущества (за минусом суммы переданных продавцом  денежных средств), а признается при  выполнении пяти условий признания, среди которых отсутствует критерий перехода права собственности. А, например, доход на инвестиции в уставный капитал  других организаций (дивиденды) признается, только когда инвестор вступает в  права на получение средств, то есть после официального объявления о  выплате дивидендов.

В то же время, если инвестиция сделана  в уставный капитал компании, которая  по определенным критериям может  считаться ассоциированной (такая  ситуация регламентируется МСФО 28), то доход на инвестицию (при применении долевого метода) признается независимо от объявления дивидендов и в том  отчетном периоде, когда ассоциированная  компания получила прибыль. При этом балансовая стоимость инвестиции увеличивается  на долю инвестора в ее прибыли  за отчетный период. Последующее объявление дивидендов дохода не создает, а рассматривается  как возврат инвестиции (то есть дивиденды в данном случае отражаются не по кредиту статьи дохода, а по кредиту инвестиции). Более того, при применении метода отражения  инвестиций по себестоимости, дивиденды, выплачиваемые из прибыли, заработанной инвестируемой компанией до приобретения ее акций, также уменьшают балансовую стоимость инвестиций, а не создают  доход.

Таким образом, стандарты, регулирующие отражение  в отчетности отдельных объектов, конкретизируют и сужают рамки действия, очерченные Принципами. Например, рассматривая продажу основных средств с последующей  их арендой, руководствуясь Принципами, следовало бы признать результат  от продажи, а затем учитывать  аренду, как предписывает МСФО 17.

Однако  этот стандарт специально рассматривает  такие "сдвоенные" сделки и дает собственную трактовку сделок "возвратной" аренды. В некоторых обстоятельствах (в частности, когда возвратная аренда отвечает критериям признания ее финансовой) финансовый результат от продажи основных средств рассматривается  как доход будущих периодов, который  амортизируется (частями включается в отчет о прибылях и убытках) на протяжении срока аренды.

Заметим, что в Принципах ничего не говорится  о признании доходов на счетах капитала, то есть о "прочих статьях  полной прибыли". Дело в том, что  Совет по МСФО, приняв новую версию МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", которая вступает в  силу для отчетности за периоды, начинающиеся после 1 января 2009 года, и которая  вводит новые элементы отчетной информации, не счел необходимым внести поправки в Принципы [41, с.3].

После сравнения учета доходов по РСБУ и по МСФО, можно сделать выводы, что доходы по российским стандартам  в целом определяются так же, как  и в МСФО, - исходя из характера  деятельности предприятия и его  операций. Во многом схожи и критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО, однако есть некоторые отличия. Самое основное - то, что согласно российским стандартам главное —  произошел переход права собственности  или нет. А МСФО упор делают на экономическое  содержание сделки.

 

2. Анализ доходов организации

2.1. Основные подходы к анализу доходов организации

 

Анализ  доходов организации преимущественно  проводится по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней  содержится информация о всех видах  доходов и расходов за отчетный и  предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом  разрезах. Это позволяет качественно  оценить характер возникновения  и содержание доходов; проанализировать в динамике состав и структуру  доходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих  об эффективности использования  доходов и целесообразности произведенных  расходов в сравнении с полученными  доходами.

Для анализа доходов используются методы, аналогичные методам анализа  бухгалтерского баланса: вертикальный и горизонтальный анализ, коэффициентный и факторный методы. При горизонтальном анализе доходов изучаются абсолютные изменения объемов доходов и  темпы роста показателей, анализируются  причины изменений с помощью  качественных методов экономического анализа.

При вертикальном анализе соответствующих  статей формы № 2 бухгалтерской отчетности рассчитывается удельный вес различных  частей доходов в итоге по виду доходов а также доля доходов  обычных и прочих доходов в  валовых доходах предприятия.

Доля  доходов разных видов, в том числе  прочих, в общей сумме валовой  выручки предприятия может быть достаточно большой, однако преобладающими, как правило,  являются доходы от основной деятельности. Если это не так, требуется более глубокий анализ причин этого, особенно в случаях  повторения ситуации в динамике. Аномально  высокая доля финансовых доходов (от совместной деятельности и от деятельности дочерних организаций) в течение  продолжительного времени может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие является производственным лишь формально. Уменьшение производственных фондов ставит под угрозу нормальное функционирование хозяйствующего субъекта; если распродажа имущества осуществляется систематически, это может привести к банкротству [20, с.95].

Проведение  анализа динамики, состава и структуры  доходов организации можно углубить с помощью коэффициентных методов, характеризующих степень эффективности использования (расходования) этих средств, исходя из данных. Рассчитываются следующие коэффициенты: рентабельность активов, рентабельность продаж, доля выручки от продаж на 1 руб. доходов, доходы на 1 руб. активов, доходы на 1 руб. расходов.

Углубленный анализ коэффициентов проводится в  случаях их резкого или систематического изменения в динамике. В этих случаях  для выявления количественного  влияния различных факторов на результативный показатель используются методы факторного анализа. Факторный анализ позволяет  найти реальные пути изменения ситуации в пользу предприятия.

Основными факторами изменения доходов  являются: приращение выручки от продаж продукции, работ, услуг, изменение  структуры продаж в целях повышения  спроса на них; положительные курсовые и суммовые разницы и др.

Основной  целью анализа доходов организации  является получение небольшого числа  ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния экономического субъекта, изменений в структуре  доходов, его прибылей и убытков. При этом аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние организации, так и его проекция на ближайшую и отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния [30, с.85].

Проведем  различные виды анализа доходов  на условном предприятии ООО «Альфа», которое занимается обслуживанием и торговлей систем вентиляции и кондиционирования воздуха.

Анализ  данных в доходах ООО «Альфа» за отчетный и предыдущий год проводятся по данным таблицы 2.1.1. Анализ доходов по обычным видам деятельности представлен в динамике и разрезе их видов, полученных организацией в рисунке 2.1.1.

 

Рис. 2.1.1. Доходы ООО «Альфа» по видам деятельности, тыс. руб.

 

Так на основании данных, проиллюстрированных  на рисунке 2.1.1, наибольший доход приходится на сервисное обслуживание систем вентиляции и кондиционирования воздуха. В 2009 году доходы по данной статье составили 217926 тыс. рублей, что на 162573 тыс. руб. больше аналогичного показателя в 2008 году (55353 тыс. руб.).

 

Таблица 2.1.1

Анализ структуры и динамики доходов

Показатель	Отчетный год		Предыдущий год		Изменение (+,-)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	473754	99,26	112706	97,1	361048

 

Продолжение таблицы 2.1.1

1	2	3	4	5	6
Доходы от участия в других организациях	79	0,02	57	0,1	-0,03
Прочие доходы	3208	0,57	3207	2,7	380,17
Всего доходов организации	477291	100	116037	100	361232

 

Доля  выручки от сервисного обслуживания систем вентиляции и кондиционирования в 2009 году составила 46 % от общей выручки организации, это показано на рисунке 2.1.2.

 

Рис. 2.1.2. Структура выручки ООО «Альфа» за 2009 год, в %

 

Анализ  доходов по основной деятельности организации  дополняется анализом контрагентов. Так в анализируемой организации  наблюдается постоянный рост числа  клиентов компании, как показано на рисунке 2.1.3, что свидетельствует  о стабильной деятельности данной организации.

 

Рис. 2.1.3. Клиентская база ООО «Альфа» (тыс.человек)

 

Далее следует отметить, что в составе  доходов организации (кроме доходов  от продаж) имеются и другие доходы, которые получены от прочей деятельности. Так организация в отчетном периоде  получила банковский процент по расчетно - кассовому обслуживанию в размере 250 тыс. рублей, а прочие доходы составили 3208 тыс. рублей.

Продолжим анализ состава и структуры доходов  организации, используя коэффициентные методы финансового анализа, характеризующие  степень эффективности расходования этих средств. Данные таблицы «Динамика показателей использования доходов организации», представленной в Приложении 3, показывают, что доходы, расходы и выручка от продаж увеличивались в отчетном году по сравнению с предыдущим годом одинаковыми темпами, более, чем в 4 раза. Вместе с тем, рентабельность продаж упала с 12, 1 % до 3,1 %; рентабельность активов – с 10,6 до 8,9 %, в то время как доходы в расчете на 1 рубль активов увеличились с 90,2 коп до 2,88 руб., то есть в 3,2 раза.

Сложившееся положение требует проведения глубокого  анализа рентабельности активов  и выявления влияния факторов на ее изменение (снижение). Составим детерминированную модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение.