Учет и анализ товарооборота

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если после предварительной  оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств  производятся следующие записи:

Дебет 51 «Расчетные счета»;

Дедет 50 «Касса»;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным».

Получение товаров через  подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет поступления товаров  в розничной торговле также может  вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия.

 Синтетический и аналитический учет реализации товаров

Предприятия розничной  торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей  за проданные им товары. Денежные расчеты  с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Согласно Федеральному закону от 17 июля 2009 г. №162-ФЗ О внесении изменения в статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"  все организации при осуществлении наличных денежных расчетов при продаже товаров обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) [ссылка].

Торговая организация в своей  работе может использовать только те модели ККТ, которые внесены в  Государственный реестр контрольно-кассовой техники применяемой на территории РФ.

Согласно статье 4 закона № 54-ФЗ требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия её регистрации и применения определяются Правительством РФ.

При этом ККТ должна быть:

а) зарегистрирована в налоговом  органе по месту учета организации в качестве налогоплательщика;

б) исправна и опломбирована в  установленном порядке;

в) иметь фискальную память и эксплуатироваться  в фискальном режиме.

Организации, применяющие ККТ, обязаны  обеспечить фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти.

Выручка от покупателей поступает  в кассу торгового предприятия, её размер определяют по показаниям счетчиков  контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста. При  этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажа, субсчет «Выручка».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия  по объявлению на взнос наличными  или инкассатором. Операция передачи инкассатором оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей учетной записью:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 90 «Продажа, субсчет «Выручка».

При учете товаров по покупным ценам  после отражения выручки по счету  учета реализации списываются реализованные  товары, что фиксируются записью:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле»

Согласно ст. №168 НК РФ при реализации товаров населению  по розничным ценам соответствующая  сумма налога включается в указанные  цены. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»

При использовании покупных цен положительный финансовый результат  отражается следующей записью:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует  запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные  товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается  общая сумма реализации товаров  по розничным товаров по розничным  ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Сумма по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании торговых отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

Когда в организации  используется натурально-стоимостный  метод учета, товаров имеется  возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров  по продажным ценам целесообразно  по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной  учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров  в розницу, возникает масса вопросов, связанных с налогообложением, особенно с расчетом налога на добавленную стоимость. Это во многом зависит от того, что часто они реализуют товары, облагаемые данным налогом по разным ставкам, а это  требует обязательного ведения раздельного учета. Кроме того, такие торговые организации сталкиваются с трудностями при исчислении  налога с продаж. Возникают у бухгалтеров и вопросы в связи с заполнением книги покупок и книги продаж в условиях розничной торговли.

Рассмотрим особенности  учета и реализации товаров, облагаемых налогом по разным ставкам, организации раздельного учета реализации товаров, а также исчисления и уплаты НДС в розничной торговле.

Согласно статье 492 Гражданского кодекса РФ:

1. По договору розничной  купли-продажи продавец, осуществляющий  предпринимательскую деятельность  по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

2. Договор розничной  купли - продажи является публичным  договором (статья 426).

3. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя- гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.

Иначе говоря, розничный  товарооборот возникает  при продаже товаров конечным потребителям.

В соответствии с нормами  бухгалтерского законодательства  товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи, учитываются по стоимости  их приобретения.  Об этом говорит  пункт 13  Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44 н.

И если предприятия оптовой  торговли осуществляют учет, как правило, по фактической себестоимости товаров, то предприятия розничной торговли чаще ведут учет по продажным ценам, используя счет 42 «Торговая наценка».

Рассмотрим на конкретном примере, какие записи делает бухгалтер розничного предприятия розничной торговли, ведущий учет товаров по продажным ценам.

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходован  товар от поставщика;

Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС по оприходованному товару;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетный счет»  - оплачен товар поставщику;

      Дт 68 «Расчеты  с бюджетом» субсчет «НДС» 

      Кт 19 «Налог  на добавленную стоимость»  – возмещен НДС по оплаченному и оприходованному товару;

Дт 41 «Товары»

Кт 42 «Торговая наценка»  – отражена сумма торговой наценки.

При реализации данного  товара покупателям бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дт 50 «Касса»

 Кт 90 «Продажи»/субсчет «Выручка» - получена выручка в кассу от покупателей;

Дт 90 «Продажи»/субсчет  «Себестоимость продаж» 

Кт 41 «Товары» – списана  учетная стоимость проданных  товаров;

Дт 90 «Продажи»/субсчет  «Себестоимость продаж» 

Кт 42 «Торговая наценка»  – сторнирована сумма торговой наценки проданных товаров;

Дт 90 «Продажи»/субсчет  «Налог с продаж»

 Кт 68 «Расчеты с  бюджетом»/ субсчет «Налог с  продаж» –  начислена сумма  налога с продаж;

Дт 90 «Продажи»/субсчет  «НДС» 

Кт 68 «Расчеты с бюджетом»/субсчет  «НДС» – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дт 90 «Продажи»/субсчет  «Прибыль/убыток от продаж»

 Кт 99 – определен  финансовый результат от продажи  товаров.

В настоящий момент налоговое  законодательство устанавливает  следующие  ставки по НДС: 0, 10 и 18%. Кроме того, законодательством предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению (не следует путать с нулевой ставкой, так как порядок применения вычетов будет иным).

НДС определяется расчетным  методом:

-  при получении  денежных средств, связанных с  оплатой товаров (работ, услуг), приведенных в статье 162 НК РФ (в частности, авансы или иные платежи, связанные с  последующей поставкой товаров (выполнения работ, оказания услуг);

-  реализации имущества,  приобретенного на стороне и  учитываемого с уплаченным поставщикам налогом;

-      реализации  сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее переработки,  закупленных у физических лиц  (не являющихся плательщиками  налога);

-  удержании налога  налоговыми агентами, а также  в иных случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:

   Налоговая база  при реализации налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), если иное  не предусмотрено настоящей статьей,  определяется как стоимость этих  товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

Если товары в организации  розничной торговли  учитываются  по продажной стоимости, то в их стоимость входят и НДС, и налог с продаж. Поэтому, определяя величину налога, необходимо использовать расчетный метод, чтобы получить налоговую базу в виде стоимости товара без учета НДС  и умножить ее на соответствующую ставку налога.

Особенности оформления книги покупок и книги продаж в розничной торговле

Книга продаж

Сегодня порядок заполнения книги покупок и книги продаж регулирует Постановление Правительства  РФ от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении  Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Правила).

Как осуществляется покупка  в рознице? Покупатель платит  деньги в кассе, получает на руки чек ККМ, на основании которого продавец отпускает товар. Проданный товар заносится в товарный отчет, который продавец ежедневно предоставляет в бухгалтерию для обработки.

Книга покупок

 

1.3 Торговая наценка. Расчет торговой наценки

 

При учете товаров  по продажным ценам, торговая наценка является валовым доходом по реализованным товаром. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

исчисление по общему товарообороту;

исчисление по ассортименту;

исчисление по ассортименту остатка товаров;

исчисление по среднему проценту.

При способе расчета  по общему товарообороту валовой  доход (ВД) определяются по формуле: Формулы оформляются следующим образом (по тексту формулы исправь):

 

ВД=Т×РН ÷100,                                                                                                        (1)                                  

 

где Т – общий товарооборот;

            РН – расчетная торговая надбавка.

В свою очередь торговая надбавка рассчитывается по формуле: