Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере МУП «Коммунсервис» 2009 г

- гонорар работников  редакций газет, журналов, иных  средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- разница в  должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую  работу с сохранением должностного оклада по предыдущему месту работы;

- заработная  плата, окончательно рассчитанная  по завершении календаpнoгo года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и  доплаты к тарифным ставкам,  должностным окладам за профессиональное  мастерство, классность, квалификационный  разряд, классный чин, дипломатический  ранг, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, знание иностранных языков, работу со сведениями, имеющими степень секретности, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. руководство бригадой и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций;

Средний дневной  заработок работника для указанных  выше случаев исчисляется исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих событию, относительно которого производится выплата.

Если работник состоял в трудовых отношениях с  организацией меньше 12 календарных  месяцев, расчетным периодом является количество полных месяцев (с 1- го до 1- го числа), проработанных в организации до наступления события.

Из расчетного периода исключаются праздничные  нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации. [1,2,4]

Порядок расчета оплаты отпускных и компенсаций  за отпуск

Начиная с 1 февраля 2002 г. в соответствии с Трудовым кодексом РФ продолжительность очередного отпуска работников организаций составляет 28 календарных дней (до этой даты продолжительность отпуска составляла 24 рабочих дня при шестидневной рабочей неделе).

Работникам, заключившим  трудовой договор на срок до двух месяцев, отпуск или компенсация за него предоставляется в рабочих днях, исходя из шестидневной рабочей недели из расчета два дня за каждый месяц работы.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются  ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Сумма отпускных (ОТ) рассчитывается следующим образом:

ОТ = ДЗ_ср * Д_отп,

где ДЗ_ср - средний дневной заработок работника; Д_отп - число календарных дней отпуска работника, за исключением нерабочих праздничных дней.

На сумму  отпускных делается следующая проводка: Д 20,25  К 70

Если будет  создан резерв, то тогда делается следующая  запись: Д 96 К 70

Пример: Оклад работника Вишнякова А.В. за ноябрь 2007 года  согласно штатному расписанию 5100 руб. Работник отработал фактически 20 раб дней.

ДЗср. = 5100/20 = 255 руб. за день. Дотп=28 календарных  дней

ОТ = 28*255 = 7140 руб.

  Д 20  К 70 – на сумму 7140 рублей.

Средний дневной  заработок работника для отпусков исчисляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих отпуску. Порядок включения в сумму начисленной заработной платы для расчета среднего заработка при расчете отпускных различных выплат, учета в составе заработной платы премий, индексирования среднего заработка при повышении заработной платы является таким же, что и при расчете среднего заработка в других случаях.

Средний дневной  заработок (ДЗ_ср) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:

- если весь  расчетный период (с 6 октября  2006 г. - 12 предшествующих событию  месяцев; до указанной даты - три  предшествующих событию месяца) отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то

ДЗ_ср = ЗП_рп / (М * 29,4),

где ЗП_рп - сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.; М - число календарных месяцев в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих отпуску; до 6 октября 2006 г. - три месяца, предшествующих событию); 29,4 - среднемесячное число календарных дней, дни (до 6 октября 2006 г. - 29,6);

Пример: Работник Обухович А.В. пойдет в отпуск 26.11.2007 года по 25.12.2007 г Произведем расчет отпускных:

Месяц расчетного периода	Факт. Кол-во раб. Дней в  расчете на пятидневную раб неделю	Заработок, руб.	Расчетное кол-во календарных  дней в не полностью отработанных месяцах (гр.2*1,4)
Ноябрь 2006	3	496-51	4,2
Декабрь 2006	21	3765-22	29,4
Январь 2007	17	2813-57	29,4
Февраль	19	3123-89	29,4
Март	21	3454-89	29,4
Апрель	21	3454-89	29,4
Май	21	3454-89	29,4
Июнь	20	3289-39	29,4
Июль	21	2896-32	29,4
Август	23	3806-59	29,4
Сентябрь	20	3201-90	29,4
Октябрь	23	3806-59	29,4
Итого:	230	37564-65	327,6

37564-65*1,2/327,6 = 137,60

137,60*28 кал. Дней = 3852-80 руб. – отпускное пособие Иванову С.П.

В том числе: за ноябрь 5 дней = 688 руб.

Декабрь 23 дня = 3164,80

Д 86/1  К 70 –  на сумму 688 рублей.

Д 86/1  К 70 –  на сумму 3164-80 рублей

- если каждый  из двенадцати месяцев расчетного  периода отработан не полностью  и отпуск установлен в календарных днях, то

ДЗ_ср = ЗП_прор / КД,

где ЗП_прор - начисленная сумма заработной платы за проработанное время, руб.; КД - количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, дни;

КД=РД*1,4,

где РД - количество отработанных рабочих дней по календарю 5-дневной недели в не полностью отработанных месяцах; 1,4 - коэффициент перевода рабочих дней в календарные;

- если в расчетном  периоде какие-то месяцы отработаны  не полностью, а остальные - полностью, то 

ДЗ_ср = (ЗП_пол + ЗП_прор)/(29,4 . М_пол + КД_пр),

где ЗП_пол - сумма начисленной заработной платы за месяцы, отработанные полностью, руб.; ЗП_прор - сумма начисленной заработной платы за не полностью отработанные месяцы, руб.; 29,4 - среднемесячное число календарных дней в месяце, дни (до 6 октября 2006 г. - 29,6); М_пол - число полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; КД_пр - число календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах (КД_пр = РД . 1,4);

- если отпуск  установлен в рабочих днях, то

ДЗ_ср = ЗП_прор/К_рдн,

где ЗП_прор - заработная плата за проработанное время в расчетном периоде, руб.; К_рдн - количество рабочих дней за проработанное время по 6-дневной рабочей неделе, дни;

Расчетным периодом при расчете отпускных являются 12 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию.

Из расчетного периода исключаются праздничные  нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации. [2]

Расчет  пособий по временной нетрудоспособности

Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам с 2004 г. производится в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ по правилам, установленным Федеральным законом № 166-ФЗ от 8 декабря 2003 г. и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением. Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. [4]

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам  введен расчетный период в размере 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом если работник проработал в течение расчетного периода три месяца и более, то его средний заработок определяется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за данные 12 месяцев.

При определении  периода фактической работы в  последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

- работник получал  пособие по временной нетрудоспособности  или пособие по беременности и родам;

- работник не  работал в связи с простоем  по вине работодателя или по  причинам, не зависящим от работодателя  и работника; 

- работник не  участвовал в забастовке, но в  связи с этой забастовкой не  имел возможности выполнять свою  работу;

- работнику  предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в  других случаях освобождался  от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пособие по временной  нетрудоспособности (БЛ), в случае если работник проработал в расчетном  периоде 3 месяца и более, начисляется  следующим образом:

БЛ = ДЗ_ср * Д_бол . К_ст,

где ДЗ_ср - средний дневной заработок (при отсутствии суммированного учета рабочего времени); Д_бол - число оплачиваемых рабочих дней болезни; К_ст коэффициент непрерывного стажа работы и других факторов.

На сумму пособия по временной нетрудоспособности делается следующая проводка: Д 20,26  К 70 – первые два дня болезни работника, служащего организации.

Д 69-1 К 70 – остальные  дни выплачиваются за счет ФСС.

Пример:

Кассир Вороновская  Г.В. болела с 10.01.2008г. по 18.01.2008 года. Ее стаж на предприятии 10 лет 8 месяцев 14 дней.

Рассчитаем  пособие по нетрудоспособности:

Месяц	зарплата	Факт. отраб.	Рабочих дней	Календарных дней
Декабрь 2007	4191	20	20	31
Ноябрь	419-10	2	2	30
Октябрь	4400-55	21	21	31
Сентябрь	4400-55	21	21	30
Август	4610-10	22	22	31
Июль	4400-55	21	21	31
Июнь	4610-10	22	22	30
Май	3981-45	19	19	31
Апрель	4610-10	22	22	30
Март	4400-55	21	21	31
февраль	3771-90	18	18	28
Январь	4191	20	20	31
ИТОГО:	47986,95	229	229	365

47986,95 / 229 = 209,55 руб.  за день.

БЛ = 8 кал. дней * 209,55 = 1676,40

2 дня выплачиваем  за счет фонда ОТ организации  = 419,10 руб.

Остальные за счет ФСС = 1257,30 руб.

Д 26 К 70 – 419,10 руб.

Д 69/1 К 70 – 1257,30 руб.

Корреспонденция счетов по учету начисления заработной платы

 

На суммы  произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задолженность организации перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в расходы организации. Начисленные отпускные суммы работникам при резервировании средств на оплату отпусков относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение отчислений ФСС РФ. Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение чистой прибыли организации. [7]

Основные бухгалтерские  проводки по учету начисления оплаты труда приведены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1.

Учет оплаты труда в проводках за январь 2008 года

Содержание операции	Сумма, в руб.	Документ	Корреспондирующие счета
Начислена заработная плата за проработанное время, выполненные работы, премии, доплаты, надбавки, за отпуск, В том числе:	386097,50	Табели, наряды, листки на доплату, ведомости и т.п.
- ИТР	65620,30		26	70
- служащим гостиницы	53466,32		20	70
- рабочим ритуальных услуг	39606,82		20	70
- рабочим спецавтохозяйства	115071,89		20	70
- рабочим благоустройства	71814,83		86/1	70
- служащим городской  бани	24361,55		20	70
-служащим прачечной	4211,20		20	70
Начислены пособия по социальному страхованию	11944,59	Больничные листы	69-1	70