Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере МУП «Коммунсервис» 2009 г

 

2.3. Учет  удержаний из заработной платы  и порядок ее выплаты

Из начисленной  работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две  группы: обязательные удержания и  удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

На суммы  обязательных удержаний делаются следующие  проводки[7]:

Д 70  К68/НДФЛ – удержан НДФЛ

Д 70 К 76/ алименты – удержания по исполнительным листам

По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

На суммы  инициативных удержаний делаются следующие проводки [7]:

Д 70 К 73/2 – удержан  административный штраф

Д 70 К 73/1 – возврат  ссуды

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. [2]

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов и в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого  по ставке 13%, исчисляется нарастающим  итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом налога, начисленного с начала года до предыдущего месяца.

При расчете налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, из налоговой базы исключаются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в следующих размерах (Новый порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ. Изменения затронули не все виды стандартных налоговых вычетов, а лишь двух из них.):

• 3000 руб. - лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам Великой Отечественной войны и др.;
• 500 руб. - Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан и др.;
• 400 руб. - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. и (или) 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;

• 600 руб. на каждого ребенка распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется.

Налоговый вычет  осуществляется на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается на детей-инвалидов;

• 1200 руб. на каждого ребенка осуществляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Пример: Заведующая гостиницы получает ежемесячно 5000 рублей. Она имеет право на стандартный налоговый вычет 400 руб. и на двойной стандартный вычет 600 рублей (двое детей дошкольного возврата).

Общая сумма  дохода с января по май 2007 года составила 25 000 рублей. Доход в виде заработной платы за 4 месяца составил 20 000 рублей. Начиная с мая предоставляются лишь вычеты на детей в размере 1200руб.

Общая сумма  стандартных налоговых вычетов за 4 месяца составила:

(400 руб. + 600*2)* 4 месяца = 6400 руб.

Общая сумма  НДФЛ в виде заработной платы за январь-апрель составила:

(20000 руб. –  6400 руб.) * 13% = 1768 рублей.

Рассчитаем  сумму удержаний за май:

Доход………………………………………5000*5мес. = 25 000 руб.

Вычеты в  мае ………………………….600*2 = 1200 руб.

Налоговая база…………………………25000-6400-1200 = 17 400 руб.

Налог за 5 месяцев……………………17 400 * 13% = 2262 руб.

Удержание…………………………….2262 – 1768 = 494 руб.

Д 70  К 68/НДФЛ = 1768 рублей – удержан НДФЛ за январь-апрель

Д 70  К 68/НДФЛ = 494 рубля – удержан НДФЛ за май

Удержания по исполнительным листам.[10] Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается  между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при  недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в  бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются  в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - , на 2 детей - , на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов  производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Пример: Мастер ритуальных услуг Чеклецов А.А. имеет оклад в размере 5200 рублей. Он выплачивает алименты своему ребенку (возраст ребенка 15 лет, учится в школе). Начислим алименты в марте.

Расчет алиментов:

(5200 – 400)*13%= 624 руб. –  НДФЛ 

 Д 70 К 68/НДФЛ = 624 рубля – удержан НДФЛ

5200-624=4576 руб. – база для начисления алиментов.

4576*25%=1144 руб.- алименты  на одного ребенка.

 Д 70 К 76/алименты = 1144 рублей – удержаны алименты  с Чеклецова А.А. на одного  ребенка.

Основные бухгалтерские  проводки по учету удержаний из заработной платы и выплаты заработной платы приведены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1.

 

Учет удержаний из заработной платы и выплаты заработной платы (за январь 2007 года)

Содержание операции	Сумма, в руб.	Документ	Корреспонденция счетов
Удержаны из заработной платы:		Расчетная ведомость
- налог на доходы  физических лиц	43670,00		70	68/1
- по исполнительным  документам	2635,59		70	76
Выплачены из кассы заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доходы от участия в организации	432078,97	Платежная ведомость	70	50
Депонированы суммы  оплаты труда	-	Справка бухгалтерии	70	76-5
Выдана депонированная сумма оплаты труда	-	Платежная ведомость	76-5	50
Удержано с работников за трудовые книжки	177,00		70	76
Отнесены на прочие доходы депонированные суммы оплаты труда по истечении срока исковой давности	-	Справка	76-5	91

 

Д               68/НДФЛ             К                                 Д                76                          К

 

 

 

 

 

 

Д                 69                     К

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость услуг и работ  отчетного периода на предприятии  МУП «Коммунсервис» можно создать  резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год. Для создания резерва на оплату отпусков рассчитывается процент отчислений в резерв (П_рез):

П_рез = {[О_пл (1 + П_ЕСН/100)]/З_пл} * 100,