Учет и контроль расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина» Старомайнского района Ульяновской области

1. ознакомительный. На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений. На данном этапе проводится:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

2. основной. На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки и недостатки. В частности, проводится:

- оценка правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц по видам доходов:

а) доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами РФ;

б) доходов, полученных в натуральной форме;

в) доходов, полученных в виде материальной выгоды;

г) доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;

д) доходов, полученных от долевого участия в организациях;

- проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных;

- проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов;

- проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению;

- проверка правильности применения налоговых ставок;

- проверка налоговой отчетности;

- расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

- разработка и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.

3. заключительный. Данный  этап предусматривает:

- анализ выполнения программы аудита;

- классификацию выявленных ошибок и нарушений;

- обобщение результатов проверки;

- оформление результатов налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц.

В СПК «Родина» проверка в течение последних пяти лет со стороны налоговых органов не проводилась.

 

 

 

 

 

3.4. Совершенствование  учета расчетов с бюджетом  по налогу на 

        доходы физических лиц

 

На основании проведенного исследования состояния учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина» были выявлены некоторые недостатки и отклонения от требований нормативных актов и методических рекомендаций по бухгалтерскому учету.

Во-первых, в учетной  политике говорится, что в связи  с применяемой журнально-ордерной формой учета по учету расчетов с  бюджетом по налогам и сборам ведется журнал-ордер №8-АПК, являющийся основным регистром синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако, на сегодняшний день в СПК «Родина» данный документ не применяется, и кредитовые обороты сразу переносятся в Главную книгу. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета для ведения аналитического учета предполагает использование ведомости №37-АПК, в которую заносят дебетовые обороты. Однако на предприятии данный документ не ведется.

Во-вторых, название субсчета, открытого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеет устаревшую формулировку «Подоходный налог». Это  говорит о несоблюдении предприятием поправок в Налоговом кодексе РФ, которые коснулись данного налога с 1 января 2001 года.

В-третьих, в учетной  политике представлена информация о  том, что бухгалтерский учет ведется  ручным способом, при возможности  с применением компьютерных программ в электронном виде с обязательной распечаткой на бумажных носителях. Однако стоит отметить, что на предприятии отсутствует компьютерная техника и автоматизированные программы для ведения бухгалтерского учета.

Еще одним недостатком  является рабочий План счетов. Он несовершенен, так как содержит все счета типового Плана, даже те, с которыми предприятие работу не ведет. Главному бухгалтеру предприятия нужно пересмотреть  рабочий План счетов, пользуясь  типовым, то есть  из всей совокупности синтетических счетов выбрать и включить только те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения.

Необходимо повысить квалификацию бухгалтерии: направить их на курсы по обучению ведения бухгалтерского учета на компьютере, организовать проведение стажировок для специалистов и рабочих на передовых предприятиях, так как бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц является одним из ответственных участков работы в деятельности предприятия.

Для повышения качества и ведения учета расчетов с  бюджетом по налогу на доходы физических лиц целесообразнее в СПК «Родина» перейти от журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, применяемой и используемой на предприятии на сегодняшний день, на автоматизацию бухгалтерского учета с применением программного продукта 1С: Предприятие 8.

Для внедрения такого пути совершенствования предлагается обеспечить данное предприятие современным компьютерным оборудованием, следовательно, автоматизировать бухгалтерский учет.

Наиболее оптимальным  вариантом является приобретение компьютеров  со следующими характеристиками: Pentium 4 с частотой процессора 3 Гц, с оперативной памятью не менее 512 Mb и 250 Gb жесткого диска.

Необходим программный  продукт 1С: Предприятие 8 с конфигурацией  «Зарплата и Управление персоналом», который обеспечивает высокую гибкость, настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений. «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8» создана на технологической платформе нового поколения «1С: Предприятие 8».

Исчисление налога на доходы физических лиц доступно в  интерфейсе Расчет зарплаты организации (рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Экранная форма интерфейса Расчет заработной платы

           организации

Первоначальным шагом  является ввод сведений об организации (Меню Предприятие – Организации) (рисунок 2).

В терминологии конфигурации под организациями понимаются зарегистрированные в установленном порядке юридические лица, а также физические лица – индивидуальные предприниматели.

Сведения об организации  внесены в справочник Организации (меню Предприятие – Организации  интерфейса Полный интерфейс, а также  интерфейсов Кадровый учет организаций и Расчет зарплаты организаций). В дальнейшем конфигурация может использовать эти сведения для автоматического заполнения документов и отчетов.

Данные о сотрудниках, работающих на данном предприятии, содержатся в справочнике Физические лица (рисунок 3).

Особенность учета персонала заключается в том, что одно и то же физическое лицо может рассматриваться как несколько объектов учета. Например, некое физическое лицо может поработать на предприятии и уволиться, а затем спустя некоторое время снова быть принятым на работу.

 

Рисунок 2 – Экранная форма сведений об организации

В этом случае два сотрудника, принятые в разное время и на разные рабочие места, соответствуют одному физическому лицу.

Если сотрудник ранее  уже работал на предприятии по другому договору, его личные данные уже внесены в справочник физических лиц.

          

 

Рисунок 3 – Экранная форма справочника Физические лица

Для удобства ввода большого объема информации о физических лицах  про каждого из них достаточно указать только фамилию, имя и отчество. Всю остальную информацию можно ввести и позднее, воспользовавшись формой редактирования данных физического лица (рисунок 4).

 

Рисунок 4 – Экранная форма редактирования личных данных

                     физического лица

На закладке Общее подробной формы редактирования данных работника собраны основные персональные данные: ИНН, страховой номер ПФР, дата и место рождения, удостоверение личности.

При исчислении налога на доходы физических лиц реализован автоматический учет стандартных вычетов, на которые имеет право физическое лицо согласно подпунктам 1-4 пункта 1 ст.218 НК РФ.

При этом учтено, что вычеты согласно подпунктам 3 и 4 пункта 1 ст.218 НК (на само физическое лицо и на его  детей) предоставляются при условии, что совокупный доход работника с начала налогового периода, не превысил 40 000 руб. и 280 000 руб. соответственно.

Сведения о стандартных  вычетах налога на доходы физических лиц работника доступны из специальной  формы Ввод данных для НДФЛ по физическому  лицу (рисунок 5).

     

 

Рисунок 5 – Экранная форма Ввода данных для налога на доходы

                      физических лиц по физическому  лицу

Чтобы при исчислении налога на доходы физических лиц в  организации применялись вычеты, на которые имеет право работник, необходимо заявление работника о предоставлении стандартных вычетов.

Для регистрации права  на имущественный вычет на основании  представленного работником уведомления  инспекции ФНС используется документ Подтверждение права на имущественный  вычет (меню Налоги – Подтверждение права на имущественный вычет).

Данные о приеме на работу данного физического лица содержатся в документе Прием  на работу в организацию (рисунок 6).

 

Рисунок 6 – Экранная форма документа Приема на работу в организацию

Данный документ содержит такие данные, как подразделение, должность, ставка, дата приема, испытательный срок (если есть) и график работы. Во вкладке Начисление указан вид расчета и размер оклада.

Табель учета рабочего времени сформирован для начисления заработной платы сотруднику (меню Расчет зарплаты – Ввод табелей учета рабочего времени) (рисунок 7).

Заполнять документ списком  сотрудников можно следующим  образом:

- по всем работникам  организации, работникам заданного  подразделения организации или  по некоторому заданному условию (кнопка Заполнить табличной части Работники организации);

- подбором работников  из списка (кнопка Подбор табличной  части Работники организации);

- или просто заполнить  строки табличной части Работники  организации.

          

 

Рисунок 7 – Экранная форма Табеля учета рабочего времени

Табель может вводиться  по каждому дню периода или  сводно – за весь заданный период.

Сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается автоматически  в документе Начисление зарплаты работникам организаций (на закладке Налоги и займы табличной части формы документа, меню Расчет зарплаты – Начисление зарплаты) (рисунок 8).

Перед расчетом налога на доходы физических лиц, как было отмечено, определяется право работника на стандартные налоговые вычеты с  учетом его дохода с начала налогового периода, а также ставка налога на доходы физических лиц с учетом того, является ли работник налоговым резидентом или нет.

На закладке НДФЛ производится автоматический расчет налога по ставке 13%. Одновременно здесь же регистрируются суммы предоставленных стандартных и имущественных вычетов.

 

 

Рисунок 8 – Экранная форма документа Начисление заработной платы

Доходы, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по ставкам 9% и 35%, обслуживаются в конфигурации особым способом:

- доходы, облагаемые по ставке 9%, регистрируются документом Начисление дивидендов организаций;

- материальная выгода  по займам регистрируется документом  Договор займа с работником, а  затем автоматически начисляется  и облагается налогом в документе  Начисление зарплаты работникам организаций;

- остальные доходы, облагаемые  по ставке 35%, как не относящиеся  к заработной плате, автоматически  не обслуживаются и регистрируются  для целей отражения в учет  и отчетности документом НДФЛ  и ЕСН – доходы и налоги.

Для пересчета налога на доходы физических лиц, удержанного с работника в прошлых периодах, используется документ Перерасчет НДФЛ (меню Налоги – Перерасчет НДФЛ).

Для регистрации возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц на основании заявления  работника используется документ Возврат НДФЛ (меню Налоги – Возврат НДФЛ).