Учет и контроль расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина» Старомайнского района Ульяновской области

Согласно ст. 224 Налогового кодекса РФ в отношении налога на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки:

1. в размере 13% для  всех доходов, за исключением  тех, для которых установлены  специальные ставки;

2. в размере 35% в  отношении следующих доходов:

- доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышения 4000 рублей;

- доходов от процентов  по вкладам в банках, в части  превышающих установленные размеры;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств, в части превышения  установленных размеров;

3. в размере 30% облагаются  доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами РФ, за исключением  доходов, получаемых в виде  дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций;

4. в размере 15% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

5. в размере 9% в отношении  следующих доходов:

- доходов от долевого  участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

- доходов в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ каждому налогоплательщику  предоставлено право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

1. стандартные – это  вычеты в форме необлагаемого  минимума, который предусмотрен  в зависимости от категории  налогоплательщиков за каждый  месяц;

2. профессиональные – предоставляются в случае документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

На основании ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, оказанием услуг;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

3. имущественные –  это вычеты при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на правах собственности, и по расходам при строительстве или покупке жилья.

Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей;

- в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

а) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

б) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

в) на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый  вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

4. социальные – вычеты, позволяющие уменьшить налогооблагаемый доход на суммы, направленные налогоплательщиком из личных средств.

На основании ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничений, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений;

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений.

Далее рассмотрим более  подробно порядок предоставления работодателем  стандартных налоговых вычетов.

Вычеты предоставляются  работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%.

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующие размеры  стандартных налоговых вычетов:

1. в размере 3000 рублей  за каждый месяц налогового  периода предоставляются, в частности,  лицам, получившим лучевую болезнь  или инвалидность вследствие  катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной Войны;

2. в размере 500 рублей  за каждый месяц налогового  периода предоставляются, в частности,  Героям Советского Союза и  Российской Федерации, лицам,  награжденным орденом Славы трех  степеней, блокадникам;

3. в размере 400 руб.  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах  1 – 2, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода налоговым агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется;

4. в размере 1000 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями (опекунами, попечителями) или супругом (супругой) родителя. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Система стандартных  налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц сложилась как  достаточно устойчивая и не менялась с 2005 года. Однако принципиально важно обратить внимание на изменения, которые коснулись расчета налога на доходы физических лиц с 1 января 2009 года.  Рассмотрим шкалу регрессивного вычета за период 2006 – 2009 годы в таблице 16.

 

Таблица 16 – Шкала  регрессивного вычета за период 2006 – 2009 годы

Размер совокупного дохода (с  начала года до текущего месяца), руб.	Вычет
	На одного работника	На каждого ребенка (Кi)	Формула расчета
2006 год
До 20 000	400 руб.	600 руб.	400+600*Кi
До 40 000	Не производится	600 руб.	600*Кi
Свыше 40 000	Не производится	Не производится	Не производится
2007 год
До 20 000	400 руб.	600 руб.	400+600*Кi
До 40 000	Не производится	600 руб.	600*Кi
Свыше 40 000	Не производится	Не производится	Не производится
2008 год
До 20 000	400 руб.	600 руб.	400+600*Кi
До 40 000	Не производится	600 руб.	600*Кi
Свыше 40 000	Не производится	Не производится	Не производится
2009 год
До 40 000	400 руб.	1000 руб.	400+1000*Кi
До 280 000	Не производится	1000 руб.	1000*Кi
Свыше 280 000	Не производится	Не производится	Не производится

 

Данные таблицы 16 показывают, что в период с 2006 – 2008 годы система  стандартных вычетов не менялась. Стандартный налоговый вычет  на самого работника не менялся в  течение 4 лет и в 2009 году составил по-прежнему 400 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличился с 600 до 1000 рублей. С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет на самого работника предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Стандартный вычет на ребенка налогоплательщика – получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 рублей. Данный вычет будет влиять на фактический доход не только на низкооплачиваемых работников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.

Рассмотрев поправки, касаемые системы стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц, произведем расчеты с изменениями по данному налогу на примере кассира в СПК «Родина» Аношиной Г. М. в таблице 17.

Таблица 17 – Расчет по налогу на доходы физического лица

                                  в СПК «Родина» Аношиной Г. М. с изменениями

Месяцы	Сумма дохо- да за месяц	Сумма дохода, исчислен- ная нарастаю- щим итогом с начала года	Стандартные вычеты			Налого- облагае-мая база	Сумма налога, руб.	Сумма к выдаче,руб.
			На  одного работ-ника	На ребен-ка	всего
Январь	1700	1700	400	1000	1400	300	39	261
Февраль	2260	3960	400	1000	1400	1160	151	1009
Март	1700	5660	400	1000	1400	1460	190	1270
Апрель	1700	7360	400	1000	1400	1760	229	1531
Май	4400	11760	400	1000	1400	4760	619	4141
Июнь	2120	13880	400	1000	1400	5480	712	4768
Июль	4464	18344	400	1000	1400	8544	1111	7433
Август	5115	23459	400	1000	1400	12259	1594	10665
Сентябрь	3790	27249	400	1000	1400	14649	1904	12745
Октябрь	6148	33397	400	1000	1400	18997	2470	16527
Ноябрь	6891	40288	-	1000	1000	24888	3235	21653
Декабрь	2212	42500	-	1000	1000	26100	3393	22707
Итого за год	42500	42500	4000	12000	16000	26100	3393	22707