Учет и контроль расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина» Старомайнского района Ульяновской области

Форма 2-НДФЛ Сведения о  доходах физических лиц, по своей  сути являющаяся отчетом, в конфигурации реализована как документ. Этот формальный прием позволяет регистрировать в информационной базе переданные в инспекции ФНС и выданные на руки работниками формы 2-НДФЛ (рисунок 9).

           

 

Рисунок 9 – Экранная форма документа Сведения о доходах физических

           лиц

Если документ формируется  с целью передачи в налоговый орган, можно сформировать пачку документов в электронном виде.

 

 

Рисунок 10 – Экранная форма реестра Сведений о доходах физических

 лиц

Проведение документа  Сведения о доходах физических лиц означает, что сформированные сведения переданы в инспекцию ФНС или выданы на руки работникам, поэтому после проведения документ становится недоступным для редактирования (рисунок 10).

Таким образом, внедрение  отмеченных предложений позволит улучшить учетный процесс в СПК «Родина», что благоприятно скажется на результатах производственной деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения

 

В соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации под  налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Важно отметить, что налог  основывается на следующих принципах: обязательности уплаты налога; индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика; безвозмездности уплачиваемых сумм; отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

Исследование проводилось на примере СПК «Родина» Старомайнского района Ульяновской области.

Следует отметить, что  стоимость  товарной продукции сократилась  на 24,3%. Площадь сельскохозяйственных угодий и пашни в течение анализируемого периода осталась неизменной. В хозяйстве наблюдается также снижение среднегодовой стоимости основных средств. Поголовье крупного рогатого скота резко уменьшилось на 359 голов. Пчелы имели место лишь в 2007 – 2008 годах. Условное поголовье животных в динамике трех лет уменьшилось на 63,82%. В целом следует отметить, что хозяйство является средним по размерам.

В хозяйстве наибольший удельный вес занимает отрасль растениеводства. Причем наиболее значимое место в  экономике хозяйства отводится  зерну. Отрасль растениеводства, кроме зерновой продукции, представлена и производством подсолнечника.

Отрасль животноводства занимала лидирующее место по сравнению с отраслью растениеводства в 2008 году. Выручка от реализации мяса крупного рогатого скота уменьшилась в динамике трех лет на 47,20%, а от реализации мяса лошадей увеличилась на 36,37%. Производство мяса свиней имело место лишь в 2007 году. Товарная продукция от реализации мяса лошадей увеличилась  на 36,37%. Вследствие сокращения семей пчел производство меда также имеет тенденцию к снижению. Стоимость работ и услуг, оказываемых предприятием, резко возросла в 4,1 раза.

За анализируемый период специализация хозяйства определяется как зерно-мясо-молочная.

Среднегодовая стоимость  основных средств, приходящихся на 100 га сельскохозяйственных угодий, сократилась на 8,59%. Сумма производственных затрат и затрат труда в сельскохозяйственных отраслях уменьшилась на 6,69%. Среднегодовая стоимость основных средств в расчете на 1 среднегодового работника увеличилась на 43,93%.

Отношение товарной продукции  на 100 руб. основных средств уменьшилось на 17,19%. В связи с сокращением численности работников на предприятии, увеличивается стоимость товарной продукции в расчете на 1 работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, и на 1 чел.- час. затрат труда в сельскохозяйственных отраслях на 19,18% и 69,68%. Производство молока и прироста крупного рогатого скота на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшилось. Количество зерна на 100 га пашни увеличилось на 25,83%.

СПК «Родина» за период с 2007 года по 2009 год является убыточным.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности в отчетном году ниже рекомендуемого значения. Значение коэффициента критической оценки составило 0,360. Коэффициент текущей ликвидности равен 2,351. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0,196. Коэффициент восстановления платежеспособности равен в 2009 году 1,172. Коэффициент автономии в 2009 году составил 0,600. Коэффициент финансовой зависимости равен 0,400. Значение коэффициента финансовой устойчивости составило 0,788.

В 2009 году в СПК «Родина» был получен убыток от продаж продукции  в размере 2524 тыс. руб. Чистый убыток СПК «Родина» возрос в 3 раза. Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг сократилась на 13595 тыс. руб. Снизились прочие доходы и расходы.

Сумма дебиторской задолженности  на конец 2009 года составила 793 тыс. руб. Сумма задолженности прочих дебиторов  увеличилась на 9 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской  задолженности в отчетном году приходится на покупателей и заказчиков, а в структуре кредиторской задолженности – на поставщиков и подрядчиков, а в 2007 году – на расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Состояние расчетов предприятия  с дебиторами улучшилось. Средняя  дебиторская задолженность уменьшилась. Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2009 году возросла. Время оборота в 2009 году по сравнению с 2007 годом резко сократилось. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов за анализируемый период уменьшилась и в 2009 году она равна 9,32%. Состояние кредиторской задолженности все еще не отвечает предъявляемым требованиям. Средний срок погашения кредиторской задолженности отчетном году повысился.  Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составил в 2009 году 3,65 оборотов.

СПК «Родина» уплачивает следующие виды налогов: страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, единый сельскохозяйственный налог, налог  на доходы физических лиц, земельный  налог, водный налог и другие налоги и сборы. В 2009 году по сравнению с 2007 годом  всего налогов, сборов и обязательных платежей было начислено на 300 тыс. руб. больше. Первое место в структуре начисленных налогов приходится на налог на доходы физических лиц. Второе место занимают начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В целом по предприятию на долю земельного, водного и единого сельскохозяйственного налога в структуре начисленных налогов приходится незначительный удельный вес.

В СПК «Родина» в 2009 году по сравнению с 2007 годом общая  сумма задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами на начало и конец года снизилась. В течение трех лет наблюдается рост начисленной суммы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налогу на доходы физических лиц. Уплата налога на добавленную стоимость и единого сельскохозяйственного налога имела место лишь в 2007 году. Земельный налог начислялся и уплачивался в 2007 и в 2008 годах. Незначительные изменения коснулись водного налога.

Отношение суммы задолженности  перед бюджетом и внебюджетными фондами на 1 рубль товарной продукции характеризуется увеличением на 9,30%. Начисленные налоговые платежи, приходящиеся на 1 рубль товарной продукции, возросли на 85,08%. Отношение суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений на 1 рубль товарной продукции характеризуется повышением на 28,22%.

Фонд оплаты труда  в СПК «Родина» в 2009 году по сравнению  с 2007 годом увеличился на 611 тыс. руб. Отношение начисленного налога на доходы физических лиц на 1 рубль фонда  оплаты труда изменилось незначительно. Начисленный налог на доходы физических лиц всего по организации на 1 среднесписочного работника резко возрос на 80,55%.

Налоговая нагрузка в  СПК «Родина», рассчитанная согласно методике Министерства Финансов РФ, в 2009 году увеличилась и составила 9,9%. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике М. Н. Крейниной, в отчетном году, напротив, характеризуется уменьшением. Величина налоговой нагрузки от источников уплаты налогов согласно методике Е. А. Кировой в 2009 году равна 31,5%.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму налоговых вычетов, к которым относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные.

Задолженность перед  бюджетом по налогу на доходы физических лиц в СПК «Родина» на конец 2009 года увеличилась на 64 тыс. руб. Произошло уменьшение погашенных обязательств на 168 тыс. руб.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому предприятием, в СПК «Родина» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт субсчет 1 «Подоходный налог».

Регистром первичного учета  в СПК «Родина» является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма 1-НДФЛ). Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога. Справочная информация, представленная в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), используется при заполнении такого документа, как «Справка о доходах физического лица» (форма №2-НДФЛ). Справки представляются предприятием по каждому физическому лицу, получившему доходы отдельно по каждой ставке налога. Информация, содержащаяся в справке о доходах физического лица (форма №2-НДФЛ), используется при заполнении реестра сведений о доходах физических лиц.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета на предприятии  для учета кредитовых оборотов должен применяться журнал-ордер №8-АПК. Однако, в СПК «Родина» данный документ не применяется, и кредитовые обороты  сразу переносятся в Главную книгу. Для ведения аналитического учета предназначена ведомость №37-АПК, в которую заносят дебетовые обороты. Однако, в СПК «Родина» данный документ не ведется.

В СПК «Родина» сальдо на 01.12.2009 года составило 412960 руб. Суммы платежей по налогу на доходы физических лиц с расчетного счета в бюджет в декабре не перечислялись. Сумма удержанного налога на доходы физических лиц из оплаты труда сотрудников на конец месяца равна 17167 руб. Следовательно, задолженность на 1 января 2010 года возросла ещё больше.

Согласно ст. 87 Налогового кодекса РФ контроль проводится с помощью камеральных и выездных налоговых проверок. Однако, в СПК «Родина» проверка в течение последних пяти лет со стороны налоговых органов не проводилась.

В результате проведенного анализа были выявлены недостатки, для устранения которых можно  рекомендовать следующие пути совершенствования:

- организовать присутствие и своевременное заполнение журнала-ордера №8-АПК и ведомости №37-АПК в случае дальнейшего сохранения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета;

- главному бухгалтеру пересмотреть рабочий План счетов, пользуясь типовым, то есть  из всей совокупности синтетических счетов выбрать и включить только те, которые действительно необходимы на данном предприятии;

- главному бухгалтеру пересмотреть существующие формулировки субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», в частности по налогу на доходы физических лиц;

- повысить квалификацию работников бухгалтерии, организовать проведение стажировок для специалистов и рабочих на передовых предприятиях;

- автоматизировать бухгалтерский учет, обеспечить данное предприятие современным компьютерным оборудованием.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая (в редакции последних изменений) // Консультант Плюс, 2010

2. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.11.2009г.) // Консультант Плюс, 2010

3. Федеральный закон  «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.11.2007г. №284-ФЗ (с изменениями от 22.07.2008г.) // Консультант Плюс, 2010

4. Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007г. №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» // Консультант Плюс, 2010

5. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.06.2009г. №11-ФЗ // Консультант Плюс, 2010

6. Закон Российской Федерации от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции от 11.11.2003г.) // СПС «Гарант», 2010

7. Постановление Правительства РФ от 16.10.2000г. №783 «Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СПС «Гарант», 2010

8. Приказ Минфина РФ от 29.12.2007г. №162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» // СПС «Гарант»

9. Письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/807 «Об учете в целях налогообложения прибыли представительских расходов» // Консультант Плюс

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 28.08.1998г. №34н (в редакции от 18.09.2006г. №116н) // Консультант Плюс, 2010

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г. №106н // Консультант Плюс, 2010

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н // Консультант Плюс, 2010