Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта

 

 

196 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

1. Компания Polimur Ltd для выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются три совместно 
производимых продукта — на выходе все в необработанном состоянии. Ниже показаны результаты деятельности компании на октябрь 
2000 г.

Выход после  процесса:

Продукт А 100т

Продукт В 80 т

Продукт С 80 т

Операционные затраты  в месяц составили £1 300 000. Незавершенное  производство на конец отчетного  периода: 20 т продукта А, 15 т продукта 8 и 5 т продукта С. Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода вычисляется пропорционально весовым долям видов продукции на выходе. На начало отчетного периода незавершенного производства не было. Остальная продукция, выпущенная за отчетный период, была реализована компании, занимающейся ее дальнейшей обработкой, по ценам:

Продукт Л £5 за 1 кг

Продукт В £4 за 1 кг

Продукт С £9 за 1 кг

Необходимо  подготовить отчет, в котором  показать все результаты деятельности компании по состоянию на октябрь 2000 г.

2. Руководство Polimur Ltd в настоящее время рассматривает предложение о наращивании своего производства, для чего преду 
сматривается дальнейшая обработка получаемой первичной продукции.

Текущие цены на продукцию с последующей обработкой таковы:

Продукт А £17 за 1 кг

ПродуктВ £14 за 1 кг

Продукт С £20,50 за 1 кг

Оценочная себестоимость  последующей обработки единицы  продукции составляет:

 

	Продукт А, £ за 1 кг	Продукт В, £ за 1 кг	Продукт С, £ за 1 кг
Основные  производственные материалы Труд основных работников Переменные накладные расходы	0,50 2,00 1,50	0,75 3,00 2,25	2,50 4,00 5,50

Основные затраты будут  меняться. Постоянные накладные расходы, которые составят £700 000 в месяц, для  операций по последующей обработке будут прямыми издержками. Для обработки продукта 6 потребуется специальное оборудование, которое можно арендовать за £360 000 в месяц (эта цифра в приведенные выше данные не включена).

Можно предположить, что весовых потерь во время последующей  обработки не будет и что объемы обработки каждый месяц будут такими же, как за октябрь (см. п. 1).

Необходимо  подготовить отчет, который помог  бы руководству оценить рассматриваемое  предложение о введении у себя на производстве последующей обработки продукции. Включите в отчет все замечания и допущения, которые вы считаете необходимыми для принятия решения.

Резюме

Отличительной чертой совместно производимых и  побочных продукции на конкретные продукты, чтобы их можно было распреде-

продуктов является то, что  до точки разделения их нельзя идентифи- лить по стоимостям запаса готовой продукции и реализованной прс-

цировать  как отдельные продукты. Для выполнения требований фи- дукции. Следовательно, на произведенные продукты должны быть

нансового учета  необходимо отнести все затраты  при производстве распределены и комплексные издержки. Рассмотренные здесь мето-

 

6. Учет  издержек комплексного производства  и калькуляция себестоимости  побочного продукта 

197

 

 

 

ды распределения  таких издержек основаны на натуральных  показателях выпускаемой продукции, выручки от ее реализации и валовой прибыли. В главе показано, что применение метода натуральных показателей может привести к ситуации, когда учетная оценка стоимости запасов совместно производимой продукции превышает величину чистой стоимости ее возможной реализации, поэтому использовать данный метод не рекомендуется.

Установлено также, что распределение комплексных  издержек не может использоваться для принятия решений, поскольку для решений в первую очередь значимо сравнение величин дополнительных затрат с дополнительными доходами. Такой принцип подхода рассмотрен с точки зрения двух основных типов решений: (1) когда целесообразно реализовывать продукцию: в

Ключевые термины и концепции

затраты на последующую  обработку (с. 183)

метод использования  натуральных показателей (с. 184)

метод на основе стоимости реализации в точке  разделения

(с. 186)

метод постоянной доли валовой прибыли (с. 189)

метод чистой стоимости реализации (с. 188)

Особенности экзаменационных вопросов

Распределение комплексных  издержек по совместно производимым продуктам требуется в первую очередь для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и определения прибыли. При этом необходимо помнить, что вычисления затрат, осуществляемые для оценки стоимости товарно-материальных запасов, не следует использовать для принятия решений. В экзаменационных вопросах часто требуется вычислить прибыль при совместном производстве продукции и дать рекомендации, следует ли реализовывать выпускаемую продукцию сразу после точки разделения

Задания

6.1*

Компания для выпуска  продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются три совместно производимых продукта — К, Р и Z. Операционные затраты на этот процесс за сентябрь составили £117 000. За месяц выход продукции составил:

К Р Z

2000л 4500л 3250л

Продукт Р подвергается последующей обработке с затратами  в £9,00 на литр. Фактические потери в течение процесса составляют 10% от величины исходных материалов. Этот показатель считается нормативным. Продукты К и Z реализуются без последующей обработки. 

точке разделения или после  ее последующей обработки и (2) насколько целесообразно принимать заказ, цена на который ниже текущей цены реализации.

Разобраны также  методы учета побочных продуктов и обращено внимание на то, что прежде чем начинать заниматься распределением затрат между основными видами продукции, необходимо чистый доход от реализации побочного продукта вычесть из комплексных издержек на процесс совместного производства.

И наконец, рассмотрены  основные различия между такими • терминами, как «побочный продукт», «утиль» и «отходы», так как часто эти термины употребляются достаточно произвольно.

отходы (с. 195)

побочный  продукт (с. 182,195)

совместно производимые продукты (с. 182)

точка разделения (с. 183)

утиль (с. 195)

или после  ее дополнительной обработки. Типичная ошибка, которая часто встречается в ответах на подобные вопросы, — включение в получаемые цифры долей от распределения комплексных издержек, хотя следует сравнивать дополнительные издержки и дополнительные доходы и указать, что комплексные издержки для решения о том, следует ли реализовывать выпускаемую продукцию сразу после точки разделения или после ее дополнительной обработки, не являются значимыми (релевантными).

Конечная цена реализации для каждого продукта составляет:

К £20,00 за 1 л

Р £25,00 за 1 л

Z £18,00 за 1л

Комплексные издержки распределяются по видам продукции на основе доли в общем выходе производства. Прибыль, рассчитываемая для продукта Р, равна:

1. £6750 
   Б) £12150
2. £13500 
   Г) £16200 
   Д) £18000

Определить правильный ответ.

6.2 А. Кратко объясните  смысл термина «совместно производимые продукты» применительно к попроцессной калькуляции затрат.

 

198 

Раздел  второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

 

 

 

Б. Поясните, будут ли (а если будут, то каким  образом) распределяться комплексные издержки процесса производства на совместно производимые продукты. (Предполагается, что после точки разделения дальнейшая обработка продукции не нужна.)

В. Кратко объясните  смысл термина «эквивалентные единицы» применительно к попроцессной калькуляции затрат.

6.3 А. Поясните, какие проблемы возникают у бухгалтера-аналитика 
относительно совместно производимых и побочных продуктов, осо 
бенно при составлении им отчета о прибыльности производства 
таких продуктов. Укажите обычные процедуры учета совместно 
производимых и побочных продуктов и степень эффективности этих 
процедур в решении указанных вами проблем. В ответе четко опи 
шите различия между совместно производимыми и побочными 
продуктами и приведите пример каждого из них.

Б. В ходе общего процесса производства изготавливается несколько видов совместно производимых продуктов. После окончания общего процесса, чтобы можно было закончить производство всех продуктов и реализовать их, каждый из них требует индивидуальных и прямо относящихся на него затрат. Укажите условия, при которых целесообразно осуществлять:

1. общий процесс;
2. окончательную обработку каждого из продуктов, получен 
   ных после окончания общего процесса.

Поясните ответ числовым примером.

6.4 Объясните, как распределение затрат, понесенных до точки 
разделения при производстве двух или более совместно произво 
димых продуктов, могло бы предоставить информацию, неприем 
лемую для (1) оценки стоимости товарно-материальных запасов и 
(2) принятия решений. В ответе приведите какой-либо числовой 
пример по вашему выбору.

6.5* Подготовка счетов процесса и  распределение комплексных издержек

Компания производит два вида промышленного герметика путем последовательной обработки материалов в ходе двух производственных процессов. Результаты работы за прошлый месяц для обоих процессов следующие:

Процесс 1

3500 3500 4340

Понесенные  затраты, £:

материалы: 7 000 кг по £0,50 за 1 кг трудозатраты и накладные расходы

6430 570

Выход продукции, кг:

передано на процесс 2 бракованная продукция

Процесс 2

Понесенные затраты  £:

12129

трудозатраты и накладные  расходы Выход продукции, кг:

2000

4000

430

герметик  типа Е

герметик  типа F

побочный  продукт  

Считается, что нормативный  брак достигает 10% общего выхода продукции после процесса 1 и что весь бракованный продукт продается в качестве утиля по £0,40 за 1 кг. В процессе 2 потери не ожидаются.

На начало и конец  отчетного месяца не было запасов  незавершенного производства, на начало месяца запасов герметика также не было. Реализация продукции, полученной от процесса 2, за месяц составила:

1100

3200

430

Герметик типа Е, кг Герметик типа F, кг Побочный продукт, кг

Оставшаяся  часть продукции, полученной от процесса 2, в конце месяца находилась на складе.

Цены реализации: герметик типа Е—£7 за 1 кг, герметик типа F— £2,50. После процесса 2 никаких дополнительных затрат на обработку двух основных продуктов не производилось. Побочный продукт после стерилизации в ходе дополнительного процесса реализуется по £1,80 за 1 кг при себестоимости £0,3 за 1 кг. Затраты по процессу 2 уменьшаются на величину чистого дохода от реализации побочного продукта.

Необходимо выполнить  следующее.

A. Вычислить за предыдущий месяц себестоимость продук 
ции, переданной с процесса 1 на процесс 2, и чистые затраты 
или экономию от любых сверхнормативных потерь или доходов 
по процессу 1.

Б. Вычислить на конец  месяца стоимость запаса каждого  герметика и прибыль, полученную по каждому виду герметика за предыдущий месяц, пользуясь следующими методами распределения затрат на совместно производимые продукты:

1. по весовому выходу продукции;
2. по рыночной стоимости выхода продукции.

B. Решить, целесообразно ли распределять затраты по про 
цессу на совместно производимые продукты. Кратко проиллюст 
рируйте ответ примерами из ответа на п. Б.

6.6 Учет совместно производимых  и побочных продуктов и подготовка счетов процесса

A. Покажите различие между подходами к учету совместно 
производимых и побочных продуктов.

Б. Компания для  выпуска продукции применяет производственный процесс, в ходе которого получаются два совместно производимых продукта — А и В — и побочный продукт С.

Производственные  издержки за отчетный период составили £272 926, в результате чего была выпущена следующая продукция:

Продукт А 16 000 кг (цена реализации —

£6,10 за 1 кг) 
Продукт 5 53 200 кг (цена реализации —

£7,50 за 1 кг) 
Продукт С 2770 кг (цена реализации —

£0.80 за 1 кг)

Необходимо вычислить  себестоимость килограмма продукции (в £, до трех значащих цифр после запятой) Л, 6 и С за отчетный период, используя для распределения комплексных издержек рыночные цены реализации.

B. В другом производственном процессе компания выпускает 
продукт X, для изготовления которого используются компоненты 
сырья Р и Т, смешиваемые в соотношении 1 : 2.

 

6. Учет издержек  комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта