Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта

накладные расходы. £ 52 000 за год 37 000 за год

Реализационные издержки. £:

общие расходы —       125 000 за год —

Цена реализации, £ за галлон 40,00 15,50

Общезаводские административные затраты 95 000 за год

Необходимо выполнить  следующее.

A. Показать, следует ли компании Milo подписать контракт с 
Takeup Ltd и выпускать в 2001 и 2002 гг. продукт Е.

Б. Подготовить бланк  отчета о доходах, который можно  использовать в 2001 и 2002 гг. для оценивания показателей отдельных реализуемых продуктов при условии, что все первоначально выпускаемые жидкие вещества реализуются, и при допущении, что:

1. жидкие вещества D и С реализуются;
2. жидкие вещества О и £ реализуются.

Поясните  свои доводы и прокомментируйте распределение комплексных издержек до точки разделения.

B. Вычислить (при допущении, что на 31 июля 2000 г. 10 000 
галлонов жидкого вещества С осталось нереализованным) на 
оснсзе   метода   FIFO   для   оценивания   стоимости   товарно- 
материальных запасов, какова будет оценка стоимости:

(1) запаса жидкого вещества  С;

 

204 

Раздел  второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

 

 

 

(2) 10 000 галлонов жидкого  вещества Е после последующей обработки жидкого вещества С.

Г. Оценить  стоимость товарно-материальных запасов  при восстановительной стоимости 10 000 галлонов жидкого вещества £ 31 июля 2001 г. при условии, что цена исходного сырья А после этой даты возрастет на 25%: прокомментировать целесообразность использования восстановительной стоимости для оценивания товарно-материальных запасов в счетах управления за месяц.

6.18 Продвинутый уровень: Вычисление  себестоимости единицы продукции  и принятие решения

Химическая  компания подписала контракт на поставку каждый год 3600 т продукта А по цене в £24 за тонну и 4000 т продукта В по цене в £14,50 за тонну. Основные компоненты для этих продуктов получаются в результате общего начального процесса дистилляции. В ходе процесса дистилляции образуется отстой, дающий после последующей обработки побочный продукт Z в количестве 380 т, который реализуется на самом предприятии по £5 за тонну, а чистая стоимость его реализации кредитуется на процесс дистилляции.

В смете на отчетный год, заканчивающийся 30 июня 2001 г., есть следующие данные:

Отдельные дополнительные затраты 
Общий        Продукт       Продукт     Продукт 
процесс А В Z

дистилляции

 

Переменные  издержки на тонну
исходного сырья, £	5	11	2	1
Постоянные  затраты за год, t	5000	4000	8000	500
Потери в  ходе дистилляции, %	6	10	20	5

Но после  того как смета на отчетный год  уже была составлена, было решено, что для выполнения условий нового контракта потребуется в течение года провести тщательный ремонт производственного оборудования, продолжительность которого составит пять недель. Дополнительные затраты на ремонтные работы оцениваются в £17 000. Кроме того, общий выход продукции за год из-за ремонта сокращается на 10%. В любом случае, однако, по условиям нового контракта выпускаемая продукция будет поставляться с ценами реализации в £25 за тонну для продукта Л и £15 за тонну для продукта 6.

Опытные проработки также показали, что операции по общему процессу дистилляции в течение года могут измениться следующим образом:

1. выход дистиллята для продукта А возрастет на 200 т с 
   уменьшением на эту же величину дистиллята для продукта Б. Эти 
   изменения приведут к увеличению переменных издержек общего 
   процесса дистилляции в целом на 2%;
2. отстой, из которого выпускается побочный продукт Z, мо 
   жет быть смешан с дистиллятами для продуктов Лив пропорцио 
   нально текущему выходу этих продуктов. Если повысить глубину 
   последующей обработки продуктов А и В, можно получить продук 
   цию более высокого качества. При этом постоянные затраты для 
   продуктов Л и В вырастут на 5%, а потери при общей дистилляции 
   составят соответственно 11% и 21%.

Необходимо выполнить следующее.

А. Рассчитать на основе первоначальной сметы: 

(а) себестоимость единицы продуктов Av\B;

(б) общую прибыль за год.

Б. Рассчитать изменения в себестоимости единицы  продуктов А и В в результате сокращения объема производства.

В. Вычислить прибыль за год, если сокращение объема производства будет восполнено закупками на стороне.

Г. Дать рекомендации руководству компании о том, смогут ли альтернативные операции по дистилляции повысить рентабельность производства на условиях, приведенных в п. В, а также решить, какой из вариантов, по вашему мнению, для компании более выгоден.

6.19* Продвинутый уровень: Анализ рентабельности, включающий распределение комплексных издержек и установление релевантных издержек / поступлений для принятия решений по выходу продукции и цене на нее

Компания  выпускает в одном процессе два  совместно производимых продукта. Один из них продается как удобрение для сада, а другой — синтетическое топливо, продаваемое внешним заказчикам, но его также можно использовать для обогрева теплиц, в которых круглогодично выращиваются овощи и фрукты. Эти теплицы принадлежат дочернему предприятию компании. За предыдущие 12 месяцев есть следующая информация.

1. Было произведено и продано по цене £3,00 за кг 1 600 000 кг 
   удобрений. Комплексные издержки распределяются между 
   удобрением и синтетическим топливом на основе весового 
   выхода продукции. С учетом такого распределения доля вы 
   ручки от продаж удобрения составила 40%. Прямых издержек 
   на производство и продажи удобрения нет.
2. Синтетическое топливо по весу составляет 20% общего выхода 
   продукции после производственного процесса. Оптовый торго 
   вец купил у компании 160 000 кг этого топлива по цене £1,40 за 
   кг на условиях долгосрочного взаимодействия, в которых пре 
   дусматривается, что в течение года поставки этого топлива 
   другой стороне не могут быть ниже 100 000 кг в год. Другого 
   внешнего заказчика на топливо нет. Постоянные администра 
   тивные, реализационные и дистрибьюторские затраты, поне 
   сенные в результате выполнения условий указанного контрак 
   та, составили в целом £40 000. Кроме того, та часть топлива, 
   которая была продана по условиям данного контракта, имела 
   дополнительные переменные издержки на упаковку стоимо 
   стью в £1,20 за кг.
3. Оставшееся синтетическое топливо было использовано для 
   обогрева теплиц дочернего предприятия компании. В этих те 
   плицах на каждый кг топлива выращивается 5 кг фруктов и 
   овощей, которые продаются в среднем по цене £0,50 за кг. 
   Общие прямые издержки на выращивание фруктов и овощей 
   составили £520 000. Эти прямые издержки включали посто 
   янные издержки на труд основных работников в размере 
   £100 000, которых можно избежать, если не заниматься вы 
   ращиванием фруктов и овощей; оставшаяся часть этих затрат 
   — величина переменная, которая зависит от объемов выпус 
   ка фруктов и овощей.

Расчетная цена за топливо, используемое для выращивания фруктов  и овощей, равна £1,40 за кг. Эта  цена добавляется к прямым издержкам, о которых сказано выше.

(4) Постоянные издержки компании были распределены по видам 
продукции следующим образом.

 

6. Учет  издержек комплексного производства  и калькуляция себестоимости  побочного продук. 

205

 

 

 

720 000 18000 90000

Удобрение для  сада Синтетическое топливо Фрукты и овощи

Перечисленные выше данные использовались для анализа прибылей и убытков за отчетный период в 12 месяцев применительно к каждому из указанных ниже направлений деятельности компании.

1. Выпуск удобрения для сада.
2. Выпуск синтетического топлива (включая его продажу на 
   внешний рынок и передачу в теплицы по цене в £1,40 за кг).
3. Выращивание фруктов и овощей (с учетом вычитания рас 
   четных платежей за топливо).

Необходимо  выполнить следующее:

A. Подготовить общий отчет, показывающий прибыли и убыт 
ки, зафиксированные по каждому из трех направлений деятельно 
сти компании.

Б. Вычислить  процентное сокращение постоянных затрат в размере £40 000, которые произошли бы в случае продажи топлива на внешнем рынке за 12 предыдущих месяцев, и определить, как это сказалось бы на рентабельности деятельности компании.

B. Вычислить чистый доход или убытки, которые продажа 
фруктов и овощей принесла компании за 12 предыдущих месяцев.

Г. Дать рекомендации руководству компании о стратегии  ценообразования для фруктов и овощей на следующий год, если их производство и продажи будут наращиваться по следующему соотношению цен и спроса:

1200 0.50

1300 0,495

1600 0,465

1400 0,485

1500 0.475

Продажи (спрос), тыс. кг: Средняя цена продажи, £ за кг:

Все остальные  издержки, цены и количественные показатели в следующем году меняться не будут. Оптовый торговец будет продолжать закупать все имеющееся у компании синтетическое топливо, которое не используется для обогрева теплиц.

6.20* Продвинутый уровень: Вычисление  себестоимости единицы продукции, точки безубыточности и рекомендуемой цены реализации

Среди выпускаемых видов продукции химической компании имеются два типа концентрированных жидких удобрений: тип Р — для цветов и тип 0 — для овощей. Ожидается, что в 2001 г. общие продажи будут ограничены только типом О, которого может быть продано в год не более 570 000 л. При этом уровне продаж производственные мощности предприятия будут недогружены на 20%.

Удобрения выпускаются  в ходе совместно осуществляемого  процесса со следующими параметрами.

Смешивание: исходное сырье Л и б смешивается  в равных количествах, после чего пропускается через фильтры. После фильтрации получается отстой, доля которого составляет 5% от исходного сырья и который может быть реализован.

Дистилляция: смешанные материалы нагреваются; в ходе этого в результате испарения 10% теряется. Оставшаяся 

жидкая часть разделяется на три равные части: экстракт Р, экстракт Q и побочный продукт У. Блендирование: две части сырья типа С смешиваются с одной частью экстракта Р, в результате чего получается удобрение типа Р. Одна часть сырья типа D смешивается с одной частью экстракта 0, на выходе получается удобрение О.

Удобрение типа Р упаковывается в трехлитровые банки, на которые наклеиваются соответствующие этикетки. Удобрение типа Q упаковывается в шестилитровые банки, на которых уже напечатана сопутствующая информация. После этого оба типа удобрений готовы к продаже.

Ниже показаны затраты.

Сырье, тип

Цена  на 100 л, £

 

А	25
В	12
С	20
D	55

Банки

Стоимость одной банки, £

Трехлитровая Шестилитровая

0,32 0,50

Наклеивание этикеток        Затраты  за 1000 шт., £

3,33

Трехлитровые  банки

Производственные  издержки:

На 100л перерабатываемого сырья Заработная      Переменные     Постоянные плата основных    накладные       накладные работников, £      расходы, £       расходы за год,£

2,75 3.00 5,00

1.00 2,00 2,00

6000 20000 33250

Смешивание  Дистилляция Блендирование

Отстой X и побочный продукт У продаются местным компаниям по £0,03 и £0,04 за литр соответственно. Эти продукты забираются заказчиками в нерасфасованном виде и вывозятся их собственным транспортом. Выручка от продаж этих материалов кредитуется на процессы, в ходе которых эти материалы были получены.

Затраты на производство продукции распределяются только на два основных продукта пропорционально их выходу после каждого процесса.

Никаких запасов незавершенной переработки материалов нет.

Удобрения продаются  через агентов по прейскурантной цене минус 25%. Из чистой цены продаж затраты на реализацию и ди-

стрибьюцию  составляют 13у%, а прибыль — 20%. Из реализационных и дистрибьюторских затрат 70% — переменные издержки, остальное — постоянные.

Необходимо выполнить  следующее.

А. Вычислить  отдельно для удобрений типа Р  и 0 на 2001 г.:

(1) общие производственные  издержки;

 

206 

Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

 

 

 

 

 

2. производственные издержки на литр;
3. прейскурантную цену на литр;
4. прибыль за год.

Б. Вычислить  цену безубыточности для 1 л при производстве и поставке на экспорт дополнительных 50 000 л удобрения Q, при этом компания несет переменные реализационные и дистрибью-торские расходы в размере £2000.

В. Указать, какую  цену вы рекомендовали бы установить ком-, пании за 1 л для экспорта, кратко пояснив свои предложения.

<span class="dash041e_0431_044b_0447_0