Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта

Необходимо выполнить  следующее.

A. Вычислить прибыли или убытки для каждого продукта за 
месяц при условии, что выпускаемая продукция реализуется по 
нормальным ценам.

Б. Предположить и оценить альтернативную стратегию  производства, оптимизирующую величину прибыли за месяц. При этом не следует предполагать, что выход продукции с процесса 1 может быть изменен.

B. Показать, чему руководство должно уделить основное 
внимание, чтобы получить потенциальные доходы, приведенные в 
пункте Б.

6.13* Вычисление себестоимости единицы  продукции и принятие решения о дальнейшей обработке продукции

Химическая компания осуществляет два производственных процесса. Сначала материалы подаются на процесс 1, в результате которого производится смесь. Здесь в начале обработки проис- 

ходят весовые потери. Ниже приведены за только что закончившийся месяц данные, которые для предприятия можно считать типичными.

Количественные  показатели, кг

Исходные  материалы 200 000 
Незавершенное  производство  на  начало  периода  (степень 
готовности — 50%) 40 000 
Готовая продукция 160 000 
Незавершенное производство на конец периода (степень готов 
ности — две третьих) 30 000

Затраты, £

75000 96000

20000 12000

Исходные материалы  Затраты на обработку Незавершенное производство на начало периода:

материалы

затраты на обработку

Любое количество смеси может быть продано по £1,60 за 1 кг. Смесь также может быть передана на процесс 2 в дальнейшую обработку и упаковку для продажи как химикат Starcomp по £2,00 за 1 кг. В процессе 2 добавляются материалы и из каждого килограмма смеси получают 2 кг химиката Starcomp.

Из 160 000 кг готовой  продукции процесса 1 за месяц 40 000 кг проданы как смесь, а 120 000 кг переданы на процесс 2 для последующей продажи как Starcomp. Производственные мощности позволяют перерабатывать до 160 000 кг смеси в месяц. Затраты по процессу 2 за месяц (помимо себестоимости смеси) составляют:

 

	120000кг смеси	160 000 кг смеси
Материалы, £ Затраты на переработку, £	120000 120000	160000 140000

Необходимо выполнить  следующее.

A. Определить при помощи метода средневзвешенной себе 
стоимость 1 кг смеси для процесса 1 и стоимость готовой продук 
ции и незавершенного производства на конец месяца.

Б. Проанализировать, стоит  ли подвергать дальнейшей переработке 120 000 кг смеси.

B. Вычислить минимальную приемлемую цену реализации 1 кг, ес 
ли можно найти потенциального покупателя на дополнительно произве 
денный Starcomp, который можно выработать из оставшейся смеси.

6.14* Анализ прибыльности и принятие  решения о дальнейшей обработке продукции

Компания  С Ltd в ходе одного процесса производит три совместно производимых продукта. За только что закончившийся период ее производственные издержки составили £509 640. Выход продукции с процесса за период составил, кг:

276 000 334 000 134000

Продукт W Продукт X Продукт У

На начало периода запаса ни одного продукта не было. Продукты W и X продаются в том состоянии, в котором они поступают

 

202 

Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

 

 

 

 

 

с процесса; продукт  У подвергается дальнейшей переработке. Продажи продуктов И/и Хза период составили:

Продукт W 255 000 кг по £0,945 за 1 кг

Продукт X 312 000 кг по £0,890 за 1 кг

За отчетный период было переработано 128 000 кг продукта У. На конец этого периода в запасе остались остатки произведенных продуктов W, X и У. Стоимость запасов готовых продуктов на конец периода оценивалась путем распределения затрат по трем продуктам в соответствии с их весовым выходом.

Дополнительные  затраты за период по переработке  продукта У в продукт Z составили:

Прямые трудозатраты, £ 10 850

Производственные  накладные расходы, £ 7070

Из 128 000 кг продукта Убыло произведено 96 000 кг продукта Z. В процессе также выделяется побочный продукт ВР, который можно реализовать по цене £0,12 за 1 кг. За отчетный период было получено и продано 8000 кг побочного продукта ВР.

Реализация  продукта Z за период составила 94 000 кг и обеспечила поступление £100 110. Запас продукта Z на начало периода составил 8000 кг со стоимостью £8640. Для установления цены реализации продукта Z6bm использован метод FIFO.

Реализационные  и административные затраты были отнесены на все основные продукты на момент реализации в размере 10% от поступлений.

Необходимо  выполнить следующее.

A. Подготовить счет прибылей и убытков за отчетный период 
отдельно для каждого из трех основных продуктов.

Б. Компания С Ltd получила предложение от одной компании продать весь объем продукта У (до последующей обработки) по £0,62 за 1 кг. Оцените целесообразность принятия этого предложения.

B. Кратко обсудить методы распределения комплексных из 
держек и обоснованность применения каждого из них.

6.15* Продвинутый уровень: Вычисление  издержек совместно производимых  продуктов и оценивание степени  приращения

Rayman Company выпускает три химических вещества — ЛХ, J2Y и B1Z. Схема производства следующая: сначала из сырья в ходе одного производственного процесса делаются два промежуточных полуфабриката Л и J2, выход которых осуществляется в постоянной пропорции. Однако сразу эти полуфабрикаты на рынок не поставляются, так как в этом состоянии спроса на них нет. После того как полуфабрикат Л пройдет через процесс X, а полуфабрикат J2 — через процесс У, на выходе образуются соответственно продукты ЛХ и J2y. В ходе процесса помимо продукта J2Y образуются также отходы В1, которые не имеют продажной стоимости. Rayman Company может переработать 61 в пользующийся спросом на рынке продукт S1Z, если пропустит его через процесс Z. При этом компания может реализовать продукт B1Z в любом количестве по цене £1,50 за кг.

При нормальных условиях производства и реализации каждый месяц перерабатывается 600 000 кг исходного сырья. После 

первого процесса из этого  количества на выходе получают два  промежуточных полуфабриката Л и J2 соответственно по 440 000 и 110 000 кг. После отдельно выполняемых заключительных процессов обработки в постоянной пропорции получают три химических вещества — ЛХ, J2Y и B1Z. Рыночные цены реализации на них показаны ниже (все потери в пределах нормативных показателей).

 

Продукт	Количество, кг	Рыночная цена, £ за кг
ЛХ J2y B1Z	400 000 100 000 10000	2,425 4,50 1,50

При стандартных  условиях затраты на материалы и  обработку следующие (£ тыс.):

Первичный   Отдельные заключи-общий процесс тельные процессы X         У         Z

Основные  производственные материалы 320 110 15 1,0

Труд основных работников 150 225 90 5,5

Переменные  накладные расходы 30 50 25 0,5

Постоянные  накладные расходы 50 25 5 3.0

Итого 550 410 135 10,0

Реализационные  и административные затраты являются полностью постоянными и не могут быть точно отслежены ни до одного из выпускаемых видов продукции.

Необходимо  выполнить следующее.

A. Нарисовать диаграмму, на которой показать поток прохож 
дения продукции через производственные процессы и привести 
количественные показатели обрабатываемых материалов на каж 
дом процессе.

Б. Вычислить себестоимость единицы продуктов ЛХи Л2Уи общую производственную прибыль за месяц, начисляемую на каждый продукт при условии, что распределение комплексных издержек осуществлялось на основе:

1. числа выпущенных единиц каждого продукта;

2. чистой стоимости реализации. 
   Считать все потери нормативными.

B. Новый заказчик обратился к Rayman Company с предложе 
нием купить у нее 10 000 кг продукта J2Y по £4,00 за кг. Этот объ 
ем выходит за пределы нынешнего уровня производства.

Каковы будут  ваши рекомендации руководству компании. Для этого:

1. подготовьте финансовую оценку полученного предложе 
   ния;
2. покажите, какие допущения следует сделать, и задайте 
   дополнительные вопросы, без ответа на которые, по вашему мне 
   нию, в полной мере оценить полученное предложение трудно.

6.16*  Продвинутый  уровень:  Распределение  комплексных издержек и принятие решения

Компания Hawkins Ltd выпускает два совместно производимых продукта — Boddie и Soull. В ходе одного из последующих процессов при производстве продукта Soull получается

 

6. Учет издержек  комплексного производства и  калькуляция себестоимости побочного  продукта 

203

 

 

 

побочный  продукт Threekeys. Каждый из трех указанных продуктов продается в бутылках емкостью в 1 л.

Сейчас январь 2001 г. Вы — бухгалтер-аналитик Hawkins Ltd. Руководство компании поручило вам распределить комплексные издержки за 2000 год между продуктами Boddie и Soull, не начисляя их на Threekeys.

За 2000 год  в цехе Alpha было переработано без потерь 2 000 000 л исходного сырья Necktar общей стоимостью в £3 000 000. Производственные издержки составили £1 657 000.

50% выхода продукции  из цеха Alpha было полуфабрикатом Boddie, для реализации которого внешнего рынка не существует. Он передавался в цех Beta, где для его последующей обработки необходимо затратить дополнительно £8 100 000. В ходе выпаривания полуфабриката Boddie его нормативные потери составляют 16%. Оставшийся продукт Boddie является готовым и продается на внешнем рынке по £10 за литр.

Оставшиеся 50% выхода совместно производимой продукции из цеха Alpha получаются в виде переработанного продукта Necktar, который после этого передавался в цех Gamma, так как внешнего рынка для переработанного продукта Necktar не существует. В цехе Gamma осуществлялась последующая обработка переработанного Necktar, при этом никаких потерь сырья не было, а производственные издержки на этот процесс составляли £30 900 000.

72% выхода  продукции из цеха Gamma получаются в виде полуфабриката Soull, для реализации которого внешнего рынка не существует. Поэтому он передавался в цех Delta, где для его последующей обработки необходимо затратить дополнительно £719 000. Нормативные отходы составляют на заключительном

процессе 16 J-% от величины исходного сырья. Вывод отходов

дополнительных  затрат не требует и осуществляется через канализационную систему. Оставшаяся часть полуфабриката Soull продается на внешнем рынке по £60 за литр.

Оставшиеся 28% выхода продукции  из цеха Gamma получаются в виде завершенного побочного продукта Threekeys. Он продается на внешнем рынке по £8 за литр, однако из-за опасности обращения с ним требуется специальное оборудование для доставки его заказчикам. Затраты на это составляют £70 000.

Необходимо  выполнить следующее.

A. Распределить комплексные издержки между продуктами 
Boddie и Soull на основе их цен реализации, считая при этом чис 
тую стоимость реализации побочного продукта Threekeys как до 
полнительный доход от реализации Soull.

Б. Подготовить  отчет, в котором, пользуясь представленной выше информацией и распределением комплексных издержек в п. А, показать прибыли или убытки, отнесенные на каждый продукт, и общие прибыли или убытки за 2000 год.

B. Мотивированно показать, следует ли компании Hawkins Ltd 
продолжать в 2001 г. выпуск всех трех видов продукции при усло 
вии, что соотношение исходного сырья и выхода продукции, цены 
и объемы реализации не изменятся.

6.17 Продвинутый уровень: Распределение  комплексных издержек и принятие решения

Компания Milo pic имеет в Великобритании несколько химических предприятий. На одном из них в год перерабатывается 400 000 галлонов исходного сырья А, из которого получают два жидких вещества — В и С. 

Нормативный выход продукции из одного галлона исходного сырья А составляет 0,65 галлона В и 0,3 галлона С. Вещество В проходит последующую обработку, в ходе которой весовых потерь не происходит. На выходе этого процесса получается вещество D, которое после этого реализуется на рынке. Вещество С продается без последующей обработки. В финансовом году, который закончился 31 июля 2000 г., цена исходного сырья А равнялась £20 за галлон. Цена реализации вещества С — £5 за галлон, а транспортные издержки от предприятия до заказчика — £74 000.

В настоящее время  компания ведет переговоры с компанией Takeup Ltd о продаже ей всего вещества С, которое будет выпущено в финансовых годах, которые закончатся 31 июля 2001 г. и 2002 г., при условии, что оно будет переработано в продукт Е. При этом маловероятно, что после 31 июля 2002 г. контракт с Takeup Ltd будет продлен. Если контракт будет подписан, Milo потребуется приобрести новые специальные транспортные средства и специальные цистерны стоимостью соответственно в £120 000 и £80 000. Часть цистерн надо будет установить на одном существующем предприятии компании, которое в настоящее время не задействовано и для которого в ближайшие три года никаких других заказов не планируется. По окончании действия контракта ни транспортные средства, ни специальные цистерны никакой остаточной стоимости иметь не будут. В компании применяется метод равномерного начисления амортизации.

Расчетные данные на 2001 и 2002 гг. представлены в следующей таблице:

Вещество А Вещество D  Вещество £

Обработанное  сырье, галлон 400 000

Затраты на производственный процесс, £: 
Цена исходного сырья А, ,£ за гал 
лон 20

Заработная  плата до точки разделения, £        400 000 за год

Накладные расходы  до точки разделения. £     250 000 за год

Затраты на последующую  обработку:

материалы, за галлон 3,50 3,30

заработная  плата, на галлон 2,50 1,70