Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта

199

 

 

 

Закупочные  цены на сырье:

£5,00 за кг £1,60 аа кг

р Т

Нормативные весовые  потери для процесса составляют 5%.

За предыдущий период, который только что завершился, было выпущено 9130 кг продукта X, на изготовление которого пошло 9660 кг сырья. Конверсионные затраты характеристик этого периода составили £23 796. На начало и на конец отчетного периода незавершенного производства не было.

Необходимо  подготовить счет процесса X за отчетный период.

6.7* Подготовка счета совместного  производства и принятие решения о целесообразности последующей обработки

Компания PQR Ltd выпускает в совместном производстве два продукта — Р и Q, в результате чего появляется также и побочный продукт R. Все три продукта выходят после единственного производственного процесса (процесса 1). Продукт Р реализуется сразу после точки разделения по £5 за 1 кг, а продукт 0 подвергается последующей обработке, после чего реализуется по £7 за 1 кг. Побочный продукт R реализуется без последующей обработки по £1,75 за 1 кг. Ход процесса 1 строго контролируется командой химиков, по расчетам которых на каждые 1000 кг исходных материалов на выходе должно быть:

500кг

350кг

100кг

50кг

Продукта Р Продукта Q Продукта R Токсичных отходов 

Понесенные конверсионные  затраты соответствуют запланированной структуре затрат.

Необходимо  выполнить следующее.

A. Подготовить счет основного процесса (процесса 1) за пер 
вую неделю отчетного периода № 10, пользуясь для распределе 
ния комплексных издержек по совместно произведенным продук 
там методом конечной цены реализации.

Б. Подготовить  счета по токсичным отходам и  процессу 2 за первую неделю отчетного периода № 10.

B. Прокомментировать метод, применяемый компанией PQR 
Ltd для начисления затрат, понесенных до точки разделения, на 
совместно производимые продукты.

Г. Дать рекомендации руководству PQR Ltd, целесообразно ли с финансовой точки зрения продолжать заниматься выпуском продукта 02 из продукта 0, если:

1. продукт Q может быть реализован после точки разделения 
   по цене £4,30 за 1 кг;
2. 60% постоянных издержек в неделю на процесс 2 можно 
   будет избежать, если не осуществлять последующей обработки 
   продукта О.

6.8* Схема производства и калькуляция себестоимости единицы совместно производимых продуктов

Дистилляционная установка с непрерывным циклом работы перерабатывает за сутки 1000 т сырья. Сырье стоит £4 за 1 т, а затраты на работу по установке равны £2600 в сутки. Выход продукции из обрабатываемого сырья (%):

 

 

 

Затраты по удалению и  переработке токсичных отходов, что происходит в конце процесса 1, составляют £1,50 за 1 кг.

Структура затрат процесса 2, который применяется для последующей обработки продукта 0 в продукт 02, следующая: 

Дистиллят X Дистиллят У Дистиллят Z Побочный продукт 6 

40 30 20 10

 

 

 

Постоянные  издержки Переменные издержки

£6000 в неделю

£1,50 за каждый обработанный кг

За первую неделю отчетного периода № 10 имеются  следующие фактические данные:

 

Процесс 1
Незавершенное производство на начало отчетного периода		Нет
Исходные  материалы (стоимость 10 000 кг)		€15000
Труд основных работников		£10000
Переменные  накладные расходы		14000
Постоянные  накладные расходы		£6000
Выход продукции:
Продукт Р	4800 кг
Продукт 0	3600 кг
Продукт R	1000 кг
Токсические отходы	600кг
Незавершенное производство на конец отчетного  пе-	Нет
риода
Процесс 2
Незавершенное производство на начало отчетного периода	Нет
Исходные  материалы (продукт Q)	3600 кг
Выход продукта Q2	3300 кг
Незавершенное производство на начало отчетного периода	300кг
	50%,
незавершение 50%

 

После процесса начальной  дистилляции дистиллят X проходит термический процесс (затраты на который составляют £1500 в сутки) и превращается в продукт X, который до продажи включается в смесь как составная часть. Дистиллят У подвергается вторичной дистилляции (затраты на нее составляют £3300 в сутки), и на выходе получают 75% продукта У и 25% продукта Х1.

Дистиллят Z подвергается вторичной дистилляции (затраты на процесс — £2400 в сутки), и на выходе получается 60% продукта Z и 40% продукта Х2. Три вида продуктов — X, Х1 и Х2 — смешиваются (затраты на это составляют £1555 в сутки), и на выходе получается готовый к продаже продукт XXX.

Потерь материалов нет ни в одном из процессов. Побочный продукт 8 продается по £3 за 1 т, и доходы относятся на кредит счета производства по процессу, где он был получен. Комплексные издержки распределяются на основе натуральных показателей.

Необходимо  выполнить следующее:

А. Начертить схему  производства (двигаясь слева направо) и показать за один день движение материалов и накопление издержек производства каждого продукта.

Б. Представить  руководству компании доклад, где  для каждого из продуктов XXX, У и Z, выпущенного за сутки, будут указаны общая себестоимость и себестоимость 1 т.

 

200 

Раздел  второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов  и измерения прибыли

 

 

 

В. Предложить альтернативный метод учета получаемых доходов от побочного продукта В (цифровые расчеты не требуются).

6.9 Подготовка счета процесса совместно  производимых и побочных продуктов

Компания XYZ pic, производитель красок, пользуется попро-цессной калькуляцией затрат. Для ее производственного процесса 2 за октябрь есть следующие данные:

Незавершенное производство на начало отчетного периода

Передача  из процесса 1

Затраты на труд основных работников

Переменные  накладные расходы Постоянные накладные расходы Нормативные потери

5 000 л полностью  переданных из процесса 1, с трудозатратами и накладными расходами, понесенными на 40%, общей стоимостью в £60 000 65 000 л общей стоимостью в £578 500

£101 400 £80 000 £40 000

Фактический выход продукции

Незавершенное производство на конец отчетного периода

5% от объема, переданного из процесса 1, цена реализации отходов — £2 за литр 30 000 л краски X (совместный продукт), 25 000 л краски  У (совместный продукт), 7000 л побочного продукта Z 6000 л полностью переданных из процесса 1 с трудозатратами и накладными расходами, понесенными на 60%

Конечная  цена реализации продуктов X, У и Z составляет;

£15,00 за 1 л  £18,00 за 1 л £4,00 за 1 л

Краска X Краска У Побочный продукт Z

Никаких дополнительных затрат, связанных с последующей обработкой краски X или побочного продукта Z, не требуется, однако дополнительные затраты на краску У составляют £1,50 за литр.

Необходимо  выполнить следующее.

A. Подготовить счет процесса 2 за октябрь, распределив об 
щие затраты по видам продукции совместного производства на 
основе их реализационной стоимости в точке разделения.

Б. Подготовить  счет сверхнормативных потерь / доходов, ясно указав в нем, какие показатели из него должны быть затем переданы в счет прибылей и убытков.

B. Описать еще один метод распределения общих затрат по 
видам продукции совместного производства и объяснить, почему 
необходимо осуществлять подобные распределения, а также ука 
зать другие положительные аспекты, связанные с измерением 
рентабельности продукции.

6.10* Распределение  комплексных издержек и принятие  решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции

Химическая  компания ВК выпускает в одном  процессе три совместно производимых продукта. После точки разделения каждый 

продукт может быть подвергнут дальнейшей обработке. Ниже приводятся расчетные данные за июнь:

Продукт      Продукт      Продукт 
В К С

 

Цена реализации в точке раз-
деления, £  за 1 л	6	8	9
Цена реализации после даль-
нейшей обработки, £ за 1 л	10	20	30
Затраты после  точки разделе-
ния, £	20000	10000	22500
Выход продукции, л	3500	2500	2000

По расчетам комплексные издержки до точки разделения составляют £40 000, и в компании практикуется их распределение по трем видам продукции в соответствии с ее выходом в литрах.

Необходимо  выполнить следующее.

А. Подготовить отчет  о расчетной прибыли (убытках) по каждому продукту и в целом за июнь в случае, когда эти продукты после точки разделения подвергаются дальнейшей обработке.

Б. Дать руководству совет, каким образом максимизировать  прибыль, если один или более продуктов  продавать сразу после точки разделения. Ваша рекомендация должна быть подкреплена отчетом о прибыли.

6.11 Распределение  комплексных издержек и принятие  решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции

Компания QR Limited выпускает в одном химическом процессе четыре совместно производимых продукта — О, R, S и Т, для изготовления которых требуются исходный материал и вода. Ниже представлены сметные данные на предстоящий финансовый год.

(£ тыс.)

Стоимость сырья 268

Затраты на первичную  обработку      464

 

Продукт	Выход, л	Выручка от          Дополнительные реализации,      затраты на обработку, £ тыс.                        £ тыс.
Q R S Т	400 000 90000 5000 9000	768 232 32 240	160 128 8

Компания  проводит политику распределения затрат до точки разделения по методу чистой стоимости реализации.

В настоящее время  в компании рассматривается предложение продолжать реализовывать продукт S без последующей обработки, однако три остальных продукта такой обработке подвергать. Предложена и альтернативная стратегия — реализовывать все четыре продукта без последующей обработки сразу после точки разделения. Если пойти по такому варианту, цены реализации будут следующими:

За литр, £

Q R S

Т

1,28

1,60

6,40

20,00

 

6. Учет  издержек комплексного производства  и калькуляция себестоимости побочного продукта 

201

 

 

 

Необходимо  выполнить следующее.

A. Подготовить смету прибыли, в которой показать прибыль 
или убытки для каждого продукта и в целом при условии, что со 
хранится действующий вариант.

Б. Показать прибыль  или убытки для каждого продукта и в целом при условии, что будет принята альтернативная стратегия.

B. Дать свои рекомендации, что должно быть сделано и по 
чему, если допустить, что более выгодного варианта использова 
ния оборудования нет.

6.12 Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции

Компания  выпускает в процессе 1 из исходного  сырья четыре совместно производимых продукта. Затем продукт А обрабатывается на процессе 2, продукт S — на процессе 3, продукт С — на процессе 4 и продукт 0 — на процессе 5.

Нормативные потери в процессе 1 составляют 10% исходного сырья, в других процессах потери не ожидаются, стоимость утиля в процессе 1 определяется в £0,50 за 1 л; затраты, понесенные в процессе 1, распределяются между всеми продуктами в соответствии с объемом выхода каждого продукта. Производственные накладные расходы распределяются как процент от заработной платы основных работников. Ниже приводятся данные за октябрь.

 

1 (£ тыс.)	2 (£ тыс.)	Процесс 3             4 (£ тыс.)   (£ тыс.)	5 (£ тыс.)	В целом (,£ тыс.)
Основные производственные материалы (сырье) по £1,25 за л       100 Затраты на заработную плату основных работников                              48 Производственные накладные расходы	12	8              4	16	100 88 66
	А	Продукт 8	С	D
Выход, л Цена реализации, i Ожидаемая цена реализации в конце процесса 1. £	22000 4,00 2,50	20000            10000 3,00               2,00 2.80                1,20		18000 5,00 3,00