Учет на малом предприятии

 

Таким образом, уплачиваемый налог на прибыль, с учетом создания резерва, в течение четырех кварталов равномерный и меньше суммы налога при условии отнесения расходов на ремонт на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете фактические  расходы на гарантийный ремонт и обслуживание будут списываться за счет суммы создаваемого резерва. Использование резерва отразится в учете следующим образом:

Дебет 96 Кредит 10, 69, 70, 76.

Если фактические расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце в течение отчетного года превысят сумму сформированного резерва, сумма превышения может быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.

Ремонт основных средств осуществляется организацией самостоятельно и по необходимости  подрядным способом. На проведение ремонта, организация осуществляет расходы, которые учитываются не равномерно в течении года. Поэтому создание резерва обеспечит равномерное включение расходов в издержки производства и обращения отчетного периода.

Для образования резерва организация  должна определить размер отчислений в него. Размер отчислений рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Норматив организация должна утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма  первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости. Она определяется как первоначальная с учетом проведенных переоценок на начало 2002 года.

Для определения норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определиться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии объектов основных средств, графика проведения их ремонта.

Сформированная организацией смета  сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за три предшествующих года. При определении предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов за основу следует взять меньшую из сумм - сформированную смету или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем выбирается норматив отчислений, но не более максимально возможного. Этот норматив должен утвердится в учетной политике для целей налогообложения.

Организация ООО «КИМ и компания»  уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке и представляет декларацию по налогу на прибыль ежеквартально. Учетной политикой для целей налогообложения на 2005 год необходимо предусмотреть формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2004 года составляет 231 тыс. руб. В 2001 году сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств составила 31 тыс. руб., в 2002 году – 46 тыс. руб., а в 2003-м – 50 тыс. руб. Средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие три года составила 42.3 тыс. руб. ((31 тыс. руб. + 46 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) : 3 года).

По графику проведения текущих  и средних ремонтов стоимость  работ, запланированных на 2004 год, - 50 тыс. руб. Сметная стоимость (50 тыс. руб.) превышает среднюю стоимость  фактических расходов на ремонт за предыдущие три года (42.3 тыс. руб.). Поэтому для определения предельного размера отчислений в резерв берется средняя стоимость фактических ремонтов за последние три года. Таким образом, максимально возможный норматив - 17% (42.3 тыс. руб. : 213 тыс. руб. * 100%). В этом случае организация  может принять норматив отчислений 16%. Его необходимо утвердить в учетной политике.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов в течение налогового периода будут списываться на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Следовательно, по условиям организации размер ежеквартальных отчислений в резерв составит 9 тыс. руб. (231 тыс. руб. *16% : 4 кв.). Если бы организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, размер ежемесячных отчислений в резерв составил бы 3 тыс. руб. (231 тыс. руб. * 16% : 12 мес.).

 

Эффективность использования резерва  на ремонт основных средств

Таблица 3.2

Показатели	1квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого
Выручка	705	630	583	651	2569
Себестоимость без затрат на ремонт основных средств	647	573	544	603	2367
Затраты на ремонт основных средств	0	0	18	18	36
Отчисления в резерв	9	9	9	9	36
Себестоимость с учетом затрат	647	573	562	621	2403
Себестоимость с учетом резерва	656	582	553	612	2403
Прибыль с учетом затрат	58	57	21	30	166
Прибыль с учетом  резерва	49	48	30	39	166
Налог на прибыль с учетом затрат	13,9	13,7	5,0	7,2	39,8
Налог на прибыль с учетом резерва	11,8	11,5	7,2	9,4	39,8

 

Таким образом, создание резервов предстоящих  расходов на предприятии ООО «КИМ и компания», предполагает равномерное распределение предстоящих затрат в течение одного или нескольких налоговых периодов с целью стабилизации налоговой базы и  платежей налога на прибыль в бюджет.

Для повышения эффективности деятельности ООО «КИМ и компания» необходимо приобрести в лизинг оборудование, компьютеры, принтеры, сканеры, копиры, офисную мебель и др.

Для оборудования нового офиса общей  площадью 72 кв. м. необходимо закупить компьютеров – 6 ед., сканеров – 2 ед., копира – 2 ед, принтеров – 3 ед., офисную мебель: шкафы купе 4 ед. размерами 2,65 * 4 м., столы письменные – 4 ед., столы компьютерные – 6 ед.

Общая стоимость приобретаемого оборудования составляет 3000 тыс.руб.

Произведем расчет потока денежных платежей покупателя оборудования в кредит и использующего заемные средства для покупки оборудования в собственность.

Компоненты потока:

1. сумма срочной уплаты

сумма срочной уплаты = основной долг (d) + проценты:

 

, (3.3)

 

где D – сумма кредита.

2. экономия на налоге на прибыль  за счет вычетов из налогооблагаемой  прибыли равной сумме амортизации,  процентного платежа и налога  на имущество:

Э_АМ = А_год * t    (3.3)

Э_ПП = А_год * t   (3.4)

Э_НИ = (S * t_НИ) * t = H * t, (3.5)

где S – остаток собственного оборудования на конец Т года;

t – ставка налога на прибыль (24%);

где t_НИ – ставка налога на имущество (2%).

3. расходы по уплате налога  на имущество:

H = S * t  (3.6)

4. расходы покупателя оборудования:

Z = Y – (A + r) * t + H * (1 – t)  (3.7)

Приведенная стоимость расходов покупателя составит:

ПС_пок = Σ Y – (A + r) * t / (1 + i)^T + H (1 – t) / (1 +i)^T  (3.8)

Критерием выбора является минимизация  приведенной стоимости платежей по варианту финансирования.

Если приведенная стоимость  расходов по лизингу будет меньше, чем приведенная стоимость по покупке (займу), то вариант лизингового финансирования более выгоден.

Рассмотрим применение методики сопоставления  приведенных платежей по лизингу  и покупке оборудования на следующем  примере.

Стоимость приобретения оборудования 3000 тыс.руб.;

Срок лизинга (и кредита) 4 года;

Ставка процента 15%;

Целевая норма дохода 11%;

Ставка налога на прибыль 24%;

Ставка налога на имущество 2%;

Ставка амортизационных отчислений 3.

Произведем расчет арендных платежей (табл. 3.3) и расчет приведенной стоимости лизинговых расходов (табл. 3.4).

Таблица 3.3

Расчет арендных платежей

Год	Остаток долга на начало года	Арендная плата	Процент по аренде, 15%	Сумма погашения обязательства	Остаток долга на конец  года
1	3000	1051	450	601	2399
2	2399	1051	360	691	1708
3	1708	1051	256	795	913
4	913	1051	138	913	-
ИТОГО		4204	1204	3000

 

 

Таблица 3.4

Расчет приведенной стоимости  лизинговых расходов

Год	Сумма аренды	Экономия на налоге на прибыль	Посленалоговые расходы	Коэффициент приведения	ПС расходов
1	1051	315,3	735,7	0,901	662,87
2	1051	315,3	735,7	0,812	597,39
3	1051	315,3	735,7	0,731	537,80
4	1051	315,3	735,7	0,659	484,83
ИТОГО					2282,89

 

Рассчитаем план погашения долга  по кредиту, результаты расчета приведены  в табл. 3.5.

Таблица 3.5

План погашения долга по кредиту

Год	Долг на начало года	Срочная уплата	Процент по кредиту, 15%	Сумма погашения основного  долга	Остаток долга на конец  года
1	3000	1051	450	601	2399
2	2399	1051	360	691	1708
3	1708	1051	256	795	913
4	913	1051	138	913	-
ИТОГО		4204	1204	3000

 

Расчет амортизационных отчислений по покупаемому в кредит оборудованию.

Стоимость оборудования 3000 тыс.руб., остаточная стоимость 0 тыс.руб., начисления амортизации  по линейному методу 8,33%, срок службы 12 лет., ежегодная сумма амортизационных отчислений 250 тыс. руб.

Рассчитаем налог на имущество, данные расчета указаны в табл. 3.6.

 

Таблица 3.7

 

Налог на имущество

 

Год	Годовая сумма амортизации	Остаточная стоимость  оборудования	Сумма налога на имущество
1	250	2750	55
2	250	2500	50
3	250	2250	45
4	250	2000	40
5	250	1750	35
6	250	1500	30
7	250	1250	25
8	250	1000	20
9	250	750	15
10	250	500	10
11	250	250	5
12	250	0	0

 

Экономия на налоге на прибыль.

1) За счет снижения налогооблагаемой  базы

Э_аг = 250 * 0,3 = 75 тыс. руб.60

ПС_зам = 250 * 0,3 * 6,492 = 487 389,52

2) За счет снижения налогооблагаемой  базы в связи с дополнительными  процентными платежами (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Расчет суммы посленалоговых процентных платежей

Год	Проценты по кредиту	Экономия на налоге на прибыль	Коэффициент приведения	ПС посленалоговых процентных платежей
1	450	135	0,901	122
2	360	108	0,812	88
3	256	77	0,731	56
4	138	41	0,659	27
ИТОГО				293