Учет на малом предприятии

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого  налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Плательщиками единого налога на вмененный  доход по виду деятельности "розничная торговля" являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары и оказывающие услуги за наличный расчет, без учета их дальнейшего использования.

При этом следует иметь в виду, что продажа собственной продукции  через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, является не чем иным, как способом реализации продукции предприятия, а не торговой деятельностью, что соответствует нормам налогового учета доходов от реализации продукции собственного производства при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия и действующему порядку ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, организации, реализующие  произведенную продукцию через  собственную торговую сеть, не рассматриваются  как торговые организации и не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход; они выступают в качестве производителя, осуществляющего реализацию собственной продукции.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной  торговли, являются плательщиками единого налога на вмененный доход только в части доходов от реализации приобретенных товаров. Доходы, извлекаемые предпринимателями от реализации продукции собственного производства, не подпадают под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный  доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Иными словами, налоговую базу можно  рассчитывать по формуле:

Нб = Бд x №,  (1)

Где:

Нб - налоговая база;

Бд - базовая  доходность определенного вида деятельности;

№ - величина физического показателя, характеризующего вид деятельности.

Показатели  базовой доходности и физические показатели по каждому виду деятельности, переводимой на уплату единого налога на вмененный доход, установлены в статье 346.29 Налогового кодекса РФ.

Для таких  видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, по которому устанавливается налоговая база, определяется пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика.

Для розничной  торговли, осуществляемой через объекты  стационарной торговой сети, имеющие  торговые залы, в качестве физического показателя определена площадь торгового зала, и для общественного питания - площадь зала обслуживания посетителей.

Для расчета  величины вмененного дохода базовая  доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3 [29].

Первый  коэффициент К1 корректирует базовую  доходность в зависимости от кадастровой  стоимости земли по месту осуществления  предпринимательской деятельности на основании данных Государственного земельного кадастра.

Он рассчитывается по формуле:

К1 = (1000 + Коф) : (1000 + Ком),   (2)

Где:

Коф - кадастровая стоимость земли  по месту осуществления предпринимательской  деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

Ком - максимальная кадастровая стоимость  земли для данного вида предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

1000 - стоимостная оценка прочих  факторов, оказывающих влияние на  величину базовой доходности, приведенная  к единице площади.

Второй коэффициент К2 корректирует базовую доходность на совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, таких как сезонность, ассортимент товара, доходность и особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Согласно статье 346.29 пункту 7 НК РФ значение корректирующего коэффициента К2 определено в пределах от 0,01 до 1 и  устанавливается субъектами Российской Федерации на календарный год[2].

Третий коэффициент К3 - коэффициент-дефлятор корректирует базовую доходность на индекс изменения потребительских  цен на товары, работы (услуги).

В 2004 году корректирующий коэффициент  К1 не применяется (то есть берется равным 1). При расчете налога его учитывать не нужно. Размер коэффициента К2 устанавливают законодатели субъекта федерации. Причем в одном субъекте федерации могут действовать различные коэффициенты (для разных районов).

Минимальный размер коэффициента К2 - 0,01, а максимальный - 1. Только в этих пределах могут устанавливать коэффициент региональные власти.

Коэффициент-дефлятор (К3) на каждый год  определяет Госкомстат России. В 2005 году коэффициент К3 установлен в размере 1,104 [28].

Согласно статье 346.31 НК РФ Ставка единого налога на вмененный доход равна 15% величины вмененного дохода [2].

Расчет вмененного дохода за налоговый  период осуществляется по следующей  формуле:

Вд = (Бд x № x К1 x К2 x К3) x 3,  (3)

Где:

Вд - сумма вмененного дохода;

Бд - базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

№ - количество единиц физического  показателя;

К1 - коэффициент, учитывающий особенности  месторасположения организации  согласно кадастровой стоимости  места осуществления деятельности;

К2 - коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения деятельности;

К3 - коэффициент-дефлятор;

3 - число месяцев налогового  периода.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым  периодом является квартал, поэтому  единый налог на вмененный доход  исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = Вд x 0,15,   (4)

Где:

ЕН - сумма единого налога на вмененный  доход;

Вд - сумма вмененного дохода;

0,15 - ставка налога, выраженная в  долях [2]

1.3 Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

 

Основным элементом организации  бухгалтерского учета на малом предприятии  является выбор формы ведения  учета. В соответствии с Законом  о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность  бухгалтера;

3) передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета  централизованной бухгалтерии, специализированной  организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и, связанной  с этим необходимостью организации  и ведения налогового учета, параллельного  бухгалтерскому, одной из наиболее перспективной форм ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Впрочем, в отечественной практике такая форма учета достаточно широкого распространения пока не получила, что, по-видимому, объясняется нежеланием руководства малых предприятий расширять перечень субъектов, допущенных к конфиденциальной информации.

Следующим обязательным элементом  организации бухгалтерского учета  на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это  мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводиться вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года.

Также следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления  определенных носителей первичной учетной информации.

Следующим этапом работы по организации  бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства.

Критериями для выбора системы  счетоводства являются потребности  и масштабы производства и управления, а также численность работников.

Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется  использовать регистры, предусмотренные  в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей  или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и других ценностей), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом  производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в  месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

При выборе любой из перечисленных форм малое  предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике  своей работы. При этом обязательно  соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета и сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, а также накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают  разумное сочетание элементов различных  систем, или ориентацию на одну конкретную систему.

Основным  условием, которое должно соблюдаться  всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский  учет, является принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается  во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое конечное отражение  на определенную дату в основном отчетном документе - балансе предприятия. Следовательно, при осуществлении двойной записи могут возникнуть две ситуации - валюта баланса (сумма всех показателей в активе или пассиве баланса) остается неизменной, либо валюта баланса меняется.

Так как  бухгалтерский баланс состоит из двух сторон: актива и пассива, то при  производстве двойной записи возможны четыре варианта проводок:

1) не изменяющие  валюту баланса;

а) активно-активные - в результате которых происходит изменение структуры активов (имущества) организации;

Например, при выдаче материалов в производство, уменьшается стоимость материалов на складе и на ту же сумму увеличивается стоимость материалов в незавершенном производстве.

б) пассивно-пассивные - в результате которых происходит изменение структуры обязательств организации;

Например, при направлении части резервного фонда на оплату дивидендов по акциям, уменьшается размер фонда и увеличивается задолженность по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам перед владельцами акций.

2) изменяющие  валюту баланса;

а) активно-пассивные - в результате которых происходит увеличение активов с одновременным  увеличением обязательств организации;

Например, при получении от поставщика материалов увеличивается их общая стоимость  и одновременно на ту же сумму увеличивается  кредиторская задолженность перед  поставщиком. В итоге активно-пассивных  проводок валюта баланса увеличивается.

б) пассивно-активные - в результате которых происходит уменьшение общего размера активов  организации с одновременным  уменьшением кредиторской задолженности  или иных пассивов;

Например, в продолжение ситуации, описанной  в предыдущем абзаце, при оплате счета поставщика, уменьшится размер денежных средств на расчетном счете и, одновременно, уменьшится задолженность перед поставщиком.

Таким образом, исходя из принципа двойной записи, основную цель предпринимательской  деятельности - систематическое получение прибыли - можно сформулировать следующим образом - максимизация прироста валюты баланса при минимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности.

План счетов хозяйственной деятельности на малом  предприятии является элементом  учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется  на счете 01 "Основные средства". Амортизация  основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При приобретении отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков  и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств. Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".