Учет основных средств

12. Прочие основные  средства.

Для учета операции, отражаемых на счетах 01 "Основные средства и 04 "Нематериальные активы", в  регистрах журнально-ордерной формы  учета предусмотрены журнал-ордер  № 13 и ведомость № 72 аналитического учета.

Корреспонденция по счету 01 "Основные средства".

НДС, уплаченный при  приобретении ОС производственного  назначения, списывается, в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам не производственного назначения –  за счет источника финансирования указанных  объектов.

Структура основных производственных фондов

Из табл. видно, что  основную часть производственных фондов представляют машины и оборудования в отчетном году они составляют 210,5 тыс. руб., транспортные средства 172,9 тыс. руб., незначительная доля приходится на здания, сооружения и другие виды основных средств.

К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете  и отчетности № 34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в  течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

– из авторских  и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы для  ЭВМ, базы данных и др.;

– из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные  достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки  обслуживания или лицензионных договоров  на их использование;

– из прав на "ноу - хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая  репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым объектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального  актива. Для лицензий, патентов и  им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно  установить сроки использования  в зависимости от ожидаемого времени  морального старения.

По объектам, по которым производится погашение  стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих  способов:

-линейный способ  исходя из норм, исчисленных организацией  на основе срока их полезного  использования;

-способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на десять лет (но не более  срока деятельности организации).

Начисление амортизации  нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В положении по учетной  политике предприятия целесообразно  привести список всех объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться  износ.

В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активов амортизация  отражается по-разному. При этом износ  может быть начислен по кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов", а также списан непосредственно  со счета 04 "Нематериальные активы", например, разницу между аукционной и остаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует некоторые  виды нематериальных активов, стоимость  которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные  расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов  служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Рассмотрим порядок  отражения в учете различных  фактов поступления НМА

Причинами выбытия  НМА могут быть:

– Истечение срока  использования (патенты, право пользования  и др)

– Ликвидация, моральный  износ

– Безвозмездная  ликвидация

– Взнос в уставный капитал другой организации

– Передача в совместную деятельность

– Реализация на сторону.

Основаниями для  списания выбывших НМА являются акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности).

Для учета выбытия  НМА будут использованы счета:

04 Нематериальные  активы – в сумме первоначальной  стоимости;

05 Амортизация нематериальных  активов

91 Прочие доходы  и расходы

Учет материально- производственных запасов

У предприятий есть возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения  стоимости материалов, оставшихся в  конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления  отклонений фактической себестоимости  материальных ценностей от учетных  цен и их последующего распределения  между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах и др.

Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.) являются предметами, на которые  направлен труд человека с целью  получения готовой продукции. В  отличие от средств труда, сохраняющих  в производственном процессе свою форму  и переносящих стоимость на продукт  постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят  свою стоимость на этот продукт и  заменяются после каждого производственного  цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это  обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции  и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение  качественных показателей использования  производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости  продукции, всемерная экономия и  т.д.). Эту задачу нужно решать на основе комплексного использования  природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и  непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсо-снабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных  форм, повышение уровня механизации  и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка  приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий  и т.п., ограничение числа должностных  лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих  материалов. Для обеспечения сохранности  производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей  важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные  формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов  стоят следующие задачи:

– правильное и  своевременное документальное отражение  всех операций по заготовке, поступлению  и отпуску материалов; выявление  и отражение затрат, связанных  с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

– постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

– систематический  контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

– контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

– своевременное  получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

– своевременное  осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные  поставки.

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются для  продажи по-разному. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация  по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает  существенное сокращение числа синтетических  счетов, предназначенных для учета  и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 "Материалы" - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и  образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета:

10 МАТЕРИАЛЫ:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные  материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные  в переработку на сторону;

8. Строительные  материалы;

9. Инвентарь и  хозяйственные принадлежности.

Однако приведенный  перечень субсчетов носит для  конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий  хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые  из них.

Исходя из неуклонного  соблюдения принципа имущественной  обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении.

Для учета и контроля движения таких ценностей в новом  плане счетов бухгалтерского учета  выделены за балансовые счета:

002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение"

003 "Материалы,  принятые на переработку". На  последнем отражаются давальческое  сырье и материалы, не оплаченные  предприятием изготовителем.

Одновременно в  плане счетов предусмотрена возможность  широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) счетов:

15 "Заготовление  и приобретение материалов"

16 "Отклонение  в стоимости материалов".

В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве с начала 1993 года введен активный счет:

19 "Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям".

Наряду с приведенной  выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет  их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.

В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а  те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала  присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Код (номенклатурный номер) материала может иметь  следующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ, где

Х - характеристика (размер, сорт);

Х - вид материала, марка;

ХХ - подгруппа материала;

ХХХ - группа материала.

Наличие на предприятии  такого систематизированного перечня  создает основу для применения единой классификации, для механизации  учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета  движения материалов на складах.

С переходом организаций  на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации  в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической  себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской  стоимости и др.

В международной  практике бухгалтерского учета преобладает  тенденция отражения имущества  не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его  текущей (рыночной) стоимости.

Особое место  в составе имущества организации  по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных  средств организации, в виде ее реального  материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются  организацией для продажи или  использования в производственном процессе (как правило, в течение  одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов  и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов  баланса и финансовый результат  деятельности организации.

В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ", утвержденное приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998г. № 34н. (с изменениями  и дополнениями, внесенными приказами  Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999г. №107н и от 24 марта 2000г. №31н) товарно-материальные ценности отражаются в учете и  отчетности по их фактической себестоимости.

Порядок дальнейшего  изменения фактической себестоимости  зависит от видов ценностей, порядка  их поступления в организацию, методов  оценки ценностей при выбытии  и других причин.

Каждый вид ценностей  оценивается в стоимостном выражении  на определенных этапах их движения в  организации и отражается в бухгалтерском  учете индивидуально. Допускается  свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам  на следующих этапах движения ценностей:

– принятие на учет;

– использование  материалов на производство продукции;

– работ и услуг;

– продажа товаров  и готовой продукции;

– прочее выбытие  ценностей;

– определение стоимости  остатков ценностей на конец отчетного  периода;

– отражение в  бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим методы оценки товарно-материальных ценностей  при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного  периода.

Применяются следующие  методы оценки материалов:

– по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

– по стоимости  последних закупок (метод ЛИФО);

– по стоимости  первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов  предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец  месяца, а затем определение стоимости  выбывших ценностей. Стоимость последних  вычисляется путем вычитания  из общей суммы стоимости остатка  ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших  за отчетный период, стоимости ценностей  на конец периода. Кроме того, организация  может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При  индивидуальной оценке материалы учитываются  по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.