Учет основных средств

Часть косвенных  расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы".

На счете 25 учитываются  расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К  ним относятся:

– расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование  с их заработной платы, стоимость  электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

– износ основных средств производственного назначения;

– затраты на ремонт основных средств;

– расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

– хозяйственные  расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются  расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

– административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и  т.п.),

– общехозяйственные  расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),

– сборы и отчисления (налоги),

– непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним  причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании  месяца общепроизводственные и общехозяйственные  расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным  производством пропорционально  сметным (нормативным) ставкам. При  отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним  из перечисленных способов: пропорционально  основной заработной плате, нормативным  или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа  распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику  работы предприятия, в том числе  уровень механизации и автоматизации  отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения  общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные  ведомости распределения этих расходов.

Списание общехозяйственных  и общепроизводственных расходов может  производиться и иным способом: непосредственно  на счет 90 "Продажи". Данный метод  списания не требует распределения  расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного  способа списания общехозяйственных  и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Учет брака в  производстве

Браком считаются  изделия и полуфабрикаты, которые  по своему качеству не соответствуют  установленным стандартам, техническим  условиям или договорам. В зависимости  от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции  или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут  быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление  которых технически невозможно и  экономически нецелесообразно. Такие  изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в  качестве вторичного сырья для переработки  на другие виды продукции.

При выявлении брака  делаются соответствующие отметки  в первичных документах по учету  выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом  о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько  фактов брака.

В акте указываются  характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной  продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который  принимает решение о порядке  списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака  ведется на активном счете 28 "Брак в производстве". Аналитический  учет потерь от брака ведется в  каждом цехе, по видам забракованной  продукции и статьям расходов.

Учет затрат обслуживающих  производств и хозяйств

К обслуживающим  производствам и хозяйствам относятся  подразделения и участки предприятия, не занятые непосредственным производством  продукции (работ, услуг), предназначенной  для реализации. Это — научно-исследовательские  и конструкторские подразделения  предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающих  производств ведется на счете 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

Учет полуфабрикатов

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или  реализованы другим организациям в  качестве материалов и комплектующих  изделий.

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации  могут использовать активный счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости от направления  их использования.

В бухгалтерской  отчетности (балансе) полуфабрикаты  отражаются по статье "Незавершенное  производство", оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуется  проводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной  или плановой) с добавлением к  ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов.

При использовании  в учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" полуфабрикаты собственного производства приходуются по дебету счета 21 с кредита счета 40.

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты  собственного производства отражаются в составе незавершенного производства и оцениваются способами, принятыми  для оценки незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Особенности учета  затрат торговыми организациями

Основным нормативным  документом, регулирующим учет затрат торговыми предприятиями, являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета Российской Федерации  по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

Сбытовые и торговые организации, а также предприятия  общественного питания учитывают  затраты на основную деятельность на активном счете 44 "Расходы на продажу": В организациях торговли в составе  расходов на продажу включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителя, а также  расходы, связанные с выпуском и  реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров  в организациях общественного питания.

В целях планирования, учета и отчетности расходов на продажу (издержек обращения и производства) организациями торговли рекомендуется  применять следующую номенклатуру статей издержек обращения:

Статья "Транспортные расходы" включает оплату транспортных услуг сторонних организаций  за перевозки товаров и продуктов, оплату услуг по погрузке и выгрузке, плату за экспедиторские операции, стоимость материалов, израсходованных  в процессе эксплуатации транспортных средств, плату за обслуживание подъездных путей и складов и др.

Учет затрат по статьям "Расходы на оплату труда", "Отчисления на социальные нужды", "Расходы  на аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря", "Амортизация  основных средств", "Расходы на ремонт основных средств", "Расходы  на топливо, газ, электроэнергию для  производственных нужд", "Расходы  на рекламу" осуществляются в том  же порядке, что и в промышленных организациях.

По статье "Расходы  на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров" учитываются: фактическая себестоимость материалов, израсходованных при переработке, сортировке и упаковке, плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров, расходы  по содержанию холодильного оборудования, другие расходы на создание условий  для хранения товаров.

По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются: потери товаров при перевозках, нормируемые отходы, убытки от недостачи, потери от порчи товаров.

По статье "Расходы  на тару" отражаются: амортизация  и расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списываемой из-за естественного износа, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару.

По статье "Прочие расходы" отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, износ  по нематериальным активам, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, расходы  на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, другие затраты, подлежащие включению в состав расходов на продажу, но не относящиеся к ранее перечисленным  статьям.

Следует обратить внимание, что с введением Нового Плана  счетов все коммерческие расходы  ранее отражавшиеся на счете 43 с 01.01.2001 должны отражаться на счете 44 "Расходы  на продажу" по соответствующему субсчету "Коммерческие расходы". В связи  с этим, теперь не только торговые предприятия  должны применять счет 44, но организации  других сфер деятельности для учета  коммерческих расходов.

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  продукции.

В состав коммерческих расходов включаются:

– расходы на тару и упаковку изделий на складах  готовой продукции (стоимость услуг  своих вспомогательных цехов, занятых  изготовлением тары и упаковки, стоимость  тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий  сторонними организациями),

– расходы на транспортировку  продукции (расходы на доставку продукции  на станцию или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.д., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор),

– комиссионные сборы  и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами,

– затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в  печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами  покупателям и посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные  затраты,

– прочие расходы  по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

По окончании  месяца сумма расходов на продажу  списывается полностью или в  части, относящейся к реализованным  товарам на счет 90 "Продажи". При  этом сумма расходов на продажи, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Учет готовой  продукции и товаров (с 40 и без  него)

Готовая продукция  — это изделия и продукты, прошедшие  все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническим условиям, принятые техническим контролем  организации и отвечающие требованиям  заказчика.

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад в подотчет материально  ответственному лицу. Крупногабаритные изделия, сыпучие и жидкие продукты, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются  представителем заказчики на месте  их изготовления, комплектации и сборки.

Продукция, подлежащая сдаче указчику на месте и не оформленная  актом приемки, остается в составе  незавершенного производства и в  состав готовой продукции не включается. В продукцию промышленного производства не могут быть включены отходы производства даже в том случае, когда их продают  на сторону.

К готовой продукции  относят также работы и услуги промышленного характера, выполненные  на сторону, своему капитальному строительству  и другим непромышленным производствам  и хозяйствам, с точность реализованных  или предназначенных для реализации полу фабрикатов своего производства.