Учет расчетов по оплате труда

В зависимости от характера  производства, системы организации  и оплаты труда применяются соответствующие  формы учетных документов. При  этом необходимо учитывать основные задачи учета труда и его оплаты, которые сводятся к следующему: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; полный и своевременный учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального обеспечения и страхования, по налогам из заработной платы и фонда оплаты труда, а также контроль за рациональным использованием ресурсов и средств.

Для этого необходимо указать основные принципы организации  бухгалтерского учета в ЗАО «ВДК-Марий Эл».

1. Применяют журнально-ордерную форму учета.

2. Распределение должностных  обязанностей между работниками  бухгалтерии произведено с учетом  квалификационного уровня и практического  опыта работы.

3. Для обеспечения  высокого качества и своевременности учетной работы на предприятии разработан график документооборота.

4. При ведении бухгалтерского  учета ЗАО «ВДК-Марий Эл» руководствуется "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий".

Организация ЗАО «ВДК-Марий Эл» в своей деятельности и организации учета руководствуется также "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

В целом все первичные  документы, применяемые в ЗАО «ВДК-Марий Эл» для учета труда и его оплаты, содержат все реквизиты и показатели, необходимые для расчета основной и дополнительной оплаты труда, позволяют точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату. Недостатком является применение устаревших форм документов. Новые утвержденные формы документации позволят в кратчайшие сроки обрабатывать информацию и переносить ее в последующие учетные регистры. По многим формам первичных документов в бухгалтерском учете возникает необходимость накапливания данных. Основная схема накапливания и группировки данных из первичных документов по учету труда и его оплаты строится следующим образом. Данные накапливаются по двум направлениям: первое – для отнесения в регистры по счетам учета затрат, второе - для отнесения в регистры по учету начисленной оплаты труда. Группировка данных о начисленной заработной плате по каждому работнику отражает аналитический учет.

Синтетический и аналитический  учет труда и его оплаты. Обобщающим документом, в котором сводятся все данные о суммах начисленной оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих выплатах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет, является расчетно-платежная ведомость (Форма Т-53).

Рассмотрим организацию  аналитического учета труда и  его оплаты в   ЗАО «ВДК-Марий Эл». Для этого на предприятии применяют лицевые счета работников (Форма Т-54а), налоговые карточки каждого работника и расчетно-платежные ведомости.

На основании приказов руководителя предприятия бухгалтер  открывает на каждого работника  лицевой счет, в котором указываются справочные данные о работниках и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц. На предприятии лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица, а также учета сумм начисленного и удержанного подоходного налога. Хотя налоговая карточка в хозяйстве не соответствует типовой форме, но в ней отражаются все необходимые данные о начислении и удержании подоходного налога.

На основании данных лицевых счетов в хозяйстве составляют расчетно-платежную ведомость, в  которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет. Однако, форма расчетно-платежной ведомости дает возможность объединить в одном документе информацию о расчете совокупного дохода облагаемом подоходным налогом, сумме платежей, налогах за месяц и суммах доходов, подлежащих выплате работникам после всех удержаний. Таким образом,     ЗАО «ВДК-Марий Эл» целесообразно применить новую форму расчетно-платежной ведомости с целью уменьшения трудоемкости работы бухгалтерии. Это позволяет результаты из ведомости переносить в налоговые карточки без их дополнительного пересчета.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ЗАО «ВДК-Марий Эл» предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По отношению к балансу счет является пассивным. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработной платы за время отпуска, а также премий и вознаграждений. По дебету счета 70 отражают фактические выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.

По кредиту счет 70 корреспондирует со следующими счетами:

1. Начислена оплата  труда за полученную продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги, а также административно-управленческому  персоналу: Дт счета 20 "Основное производство" Кт 70; счета 23 "Вспомогательные производства" счета 25 "Общепроизводственные расходы"счета 26 "Общехозяйственные расходы"счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

2. Начислена заработная  плата за реализацию продукции: Дт 43 "Коммерческие расходы" Кт 70;

3. Начислена заработная  плата работникам за купленные товарно-материальные ценности, основные средства: Дт 10 "Материалы" Кт 70;12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"08 "Капитальные вложения";

4. Начислена заработная  плата за время отпуска: Дт счета 89 Резервы предстоящих расходов и платежей" Кт 70;субсчета 2 "Резерв на оплату отпусков";

5. Начислено пособие  по временной нетрудоспособности: Дт счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию";

6. Начислены доходы  от участия в ЗАО «ВДК-Марий Эл»: Дт 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 70;

По дебету счет 70 корреспондирует  со следующими счетами:

6.1 Удержаны из заработной платы суммы налога в Пенсионный фонд РФ: Дт 70 Кт счета 69 субсчета 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

6.2 Удержаны из заработной платы суммы подоходного налога: Дт 70 Кт счета 68 "Расчеты с бюджетом";

6.3 Удержаны из заработной платы суммы по исполнительным документам: Дт 70 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"субсчет 1 "Расчеты по алиментным обязательствам";

6.4 Удержаны из заработной платы суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами: Дт 70 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

6.5 Удержаны из заработной платы суммы за причиненный материальный ущерб: Дт 70 Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

6.6 Выданы оплата труда, заработная плата за время отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения: Дт 70 Кт 50 "Касса".

Все начисления работникам отражаются в документах по расчету оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам.

Таким образом, далее  целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной  и сдельной оплатой труда. При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость.

Далее в расчетно-платежную ведомость переносят из налоговых карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Это производят в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и производят в соответствии с Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятым Государственной Думой Российской Федерации 12.03.99 г. и одобренным Советом Федерации 17.03.99г.

Согласно этим документам от налогооблагаемого дохода в установленном  проценте рассчитывают сумму подоходного налога с начала года, и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие.

Затем, вычитая из начисленной  суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся  к выдаче.

Начисление пособия  по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда, применяемой в ЗАО «ВДК-Марий Эл». При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Размер пособия зависит  от страхового стажа работы:

до 5 лет –60%;

от 5 до 8 лет – 80%;

свыше 8 лет – 100%.

Для определения суммы  пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний заработок разделить  на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку – исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Сумма начисленного пособия отражается в лицевых счетах работников, а также в расчетно-платежной ведомости.

Заработная плата работникам предприятия выдается в течение  трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении  указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки "депонировано". Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по депонированной заработной плате". При этом составляются следующие проводки:

1) Депонирована заработная  плата Дт 70 Кт 76-4

2) Выдана депонированная  заработная плата Дт 76-4 Кт 50 "Касса"

3) В течение трех  лет не востребованные суммы  депонированной оплаты труда  и других выплат зачисляются  как внереализационные доходы  Дт 76-4 Кт 80 "Прибыли и убытки" субсчет 3 "Внереализационные доходы и расходы".

Таким образом, в ЗАО «ВДК-Марий Эл» для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы в программе 1С Предприятие 7.7 «Зарплата и Кадры».

2.3. Первичный учет труда и заработной платы в организации

Общее количество всех работников предприятия, числящихся в его составе, образует списочное число персонала. Движение персонала предприятия оформляется первичными документами: приказом о приеме. переводе, предоставлении отпуска, увольнении.