Учет расчетов с персоналом по оплате труда и формирование фонда заработной платы

Дополнительная заработная плата включает:

• выплаты за неотработанное время: оплата трудовых и социальных отпусков;
• выполнение государственных и общественных обязанностей; льготных часов подростков;
• выходного пособия при увольнении и другие суммы, начисленные за трудовые и социальные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, включается в фонд заработной платы исходя из средней цены реализации соответствующего вида продукции в отчетном периоде.

За нарушение сроков выплаты  заработной платы наниматель несет  ответственность, установленную ст.465 ТК [6].

Юридические и физические лица, виновные в нарушении законодательства о труде, несут дисциплинарную, административную, уголовную и иную ответственность  в соответствии с законодательством (ст.465 ТК).

Персональная ответственность  руководителя юридического лица за несвоевременную  выплату работникам заработной платы  предусматривается в коллективном договоре юридического лица, а также  в контракте, заключаемом с руководителем  органа, уполномоченным управлять государственным  имуществом.

Размеры минимальной заработной платы (месячной и часовой) устанавливаются  ежегодно исходя из потребностей работника  в материальных благах и услугах, экономических возможностей республиканского и местных бюджетов, а также  нанимателей. Программой деятельности Правительства Республики Беларусь на 2011-2015 годы, утверждённой постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 февраля 2011 г. № 216, предусмотрено  установление размера минимальной  заработной платы на уровне не ниже размера минимального потребительского бюджета семьи из четырёх человек  на начало года в целях обеспечения  её уровня не менее трети от средней  заработной платы за отчётный период.

Постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 20.12. 2010 г. № 1844 с 1 января 2011 г. месячная минимальная заработная плата установлена в размере 460000 руб., часовая – 2710 рублей.

 В соответствии с  Законом Республики Беларусь  «Об установлении и порядке  повышения размера минимальной  заработной платы» размер минимальной  заработной платы в течение  года подлежит индексации в  порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учётом инфляции [7].

Различают повременную и  сдельную формы оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда базируется на количестве отработанного  времени и качестве (квалификации) затраченного труда. Она применяется  на работах, где невозможно или нецелесообразно  использование сдельной оплаты, и  устанавливается для рабочих  в виде тарифной системы, а для  служащих – с помощью месячных должностных окладов. Эта такая  форма оплаты труда, при которой  заработная плата работнику начисляется  по установленной тарифной ставке или  окладу за фактически отработанное им рабочее время.

Сдельная форма оплаты труда базируется на объеме выполненной  работы (количестве изготовленной продукции) и сдельной расценке за единицу работы (продукции). Она применяется на тех  работах, где можно нормировать  и точно учитывать результаты труда, а увеличение объема продукции  не приведет к снижению ее качества и стимулирует повышение производительности труда и квалификации рабочих.

Из применяемых на практике систем оплаты труда наиболее распространены повременная и сдельная, предусмотрено применение коллективной системы оплаты труда [8].

Фонд заработной платы – это сумма средств  в денежной и натуральной формах, распределяемая между персоналом предприятия  в соответствии с количеством  и качеством труда.

В соответствии с  Указанием  по заполнению  в формах государственных  статистических наблюдений статистических показателей по труду (от 29.07.08 № 92) [10] в состав фонда заработной платы, отражаемого в государственных статистических наблюдениях, включаются следующие выплаты:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
• выплаты стимулирующего характера;
• выплаты компенсирующего характера;
• оплата за неотработанное время;
• другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

Заработная плата за выполненную  работу и отработанное время включает следующие выплаты:

• заработная плата, начисленная работникам с учетом повышений, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время;
• заработная плата, начисленная работникам с учетом повышений, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, за выполненную работу по сдельным расценкам; заработная плата, начисленная работникам в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), в долях от прибыли;
• комиссионное вознаграждение;
• суммы индексации заработной платы в связи с инфляцией, а также при несвоевременной ее выплате;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
• заработная плата рабочих, руководителей и специалистов организаций, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой учащихся и студентов;
• оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, а также при освоении новых производств (продукции);
• заработная плата студентов и учащихся учреждений образования, зачисленных на рабочие места на период прохождения производственной практики в организации, если расчет за выполненную работу производится организацией непосредственно со студентами и учащимися;
• выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
• доплата до прежнего среднего заработка при переводе и перемещении работника на другую постоянную или временную нижеоплачиваемую работу;
• доплаты работникам до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь;
• доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за руководство бригадой и другие доплаты;
• заработная плата работников, принятых на работу по совместительству из других организаций (внешнее совместительство);
• заработная плата (вознаграждение) лиц не списочного состава:
• оплата труда лиц, привлеченных на сельскохозяйственные работы (учащиеся, пенсионеры, работники, привлеченные из других организаций);
• премии, вознаграждения, стоимость подарков, услуг, начисленные (предоставленные) освобожденным профсоюзным работникам, членам правления (совета) хозяйственного общества, учредителям и другим лицам, не состоящим в списочном составе организации;
• суммы заработной платы, начисленные с задержкой, уволенным работникам и другие .

Выплаты стимулирующего характера  включают:

• регулярные (ежемесячные, ежеквартальные) выплаты стимулирующего характера:
• надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, ученую степень и звание, высокие профессиональные, творческие, производственные достижения в работе, за сложность и напряженность работы, владение и применение в практической работе иностранных языков, за особые условия государственной службы и другие надбавки;
• надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы);
• премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;
• единовременные выплаты стимулирующего характера: (единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты; вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);вознаграждения за содействие созданию и использованию изобретения и рационализаторского предложения, за внедрение новой техники;единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая всем или большинству работников;вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь);материальная помощь к отпуску, единовременные выплаты (пособие) на оздоровление, дополнительные выплаты при предоставлении трудового отпуска (сверх отпускных сумм, начисленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь);стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций, суммы чистой прибыли, зачисленные на лицевые счета работников. Суммы чистой прибыли, зачисленные на лицевые счета, включаются в фонд заработной платы по мере их перечисления;единовременная материальная помощь уволенным после прохождения срочной воинской службы и принятым на прежнее место работы;
• другие выплаты стимулирующего характера.

К выплатам компенсирующего  характера относятся:

• повышенная оплата труда, применяемого в особых условиях (на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и на работах на территориях радиоактивного загрязнения);
• доплаты за интенсивность труда, за ненормированный рабочий день, за особый характер работы;
• доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы;
• доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно;
• компенсации (надбавки) за подвижной и разъездной характер работ, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) в соответствии с законодательством;
• оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставляемых в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;
• оплата за работу в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни; оплата за работу в сверхурочное время;
• денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;
• денежная компенсация за выполнение государственных или общественных обязанностей во вне рабочее время;
• другие выплаты компенсирующего характера.

К оплате за неотработанное время относятся:

• оплата трудовых и социальных отпусков;
• оплата отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя;
• оплата свободного от работы дня матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет или воспитывающей (воспитывающему) двоих и более детей в возрасте до шестнадцати лет;
• оплата неотработанного времени работниками моложе восемнадцати лет, инвалидами I и II группы при сокращенной продолжительности рабочего дня, оплата дополнительных перерывов для кормления ребенка женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• заработная плата, сохраняемая за работниками, за время выполнения ими государственных, общественных обязанностей; направленными на устранение последствий стихийных бедствий;
• заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, направленными на сельскохозяйственные и другие работы;
• заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, направленными на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку;
• оплата отпусков в связи с получением образования, предоставляемых работникам, получающим образование в учреждениях образования;
• оплата неотработанного времени работникам, получающим образование в учреждениях образования при сокращении рабочего времени;
• заработная плата, сохраняемая за время нахождения в медицинских учреждениях на обследовании или медицинском осмотре за работниками, обязанными проходить такие обследования и медицинские осмотры;
• оплата за время вынужденного прогула;
• оплата дней временной нетрудоспособности за счет средств организации, начисленных сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности или начисленных без назначения пособий по временной нетрудоспособности;
• другие виды выплат.

Другие  выплаты, включаемые в состав фонда  заработной платы:

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания, продуктов, пайков (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), включая денежную компенсацию (кроме стоимости лечебно-профилактического питания);
• оплата (полная или частичная) стоимости питания работников, в том числе в столовых, буфетах в виде талонов, оплата стоимости питания работников сельского хозяйства во время сева и уборки урожая (сверх предусмотренного законодательством Республики Беларусь);
• суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников по оплате квартирной платы, коммунальных услуг, найму жилья (сверх предусмотренного законодательством Республики Беларусь);
• стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции, услуг (кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты);
• стоимость топлива, предоставленного работникам бесплатно или по сниженным ценам или суммы денежного возмещения (компенсации);
• стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиационного, водного, автомобильного транспорта и городского электрического транспорта;
• стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников в соответствии с коллективным договором или решением нанимателя;
• другие выплаты.

1.2 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты  и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков  временной нетрудоспособности и  социальных пособий – вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер  должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и санкций трудовых инспекций  и налоговых органов.

Практически нет ни одного вида оплат или вида удержаний, при  определении суммы которых не приходилось, бы использовать нормы  трудового, гражданского и исполнительного  права, изложенные в десятках различных  источников.  

К настоящему времени принят ряд нормативных документов, которые  раскрывают исходные положения по оплате труда работников на предприятиях.

 В первую очередь,  это Трудовой кодекс Республики  Беларусь, принятый Палатой представителей 8 июня 1999 года, подписан Президентом  Республики Беларусь 26 июня 1999 года, (в ред. Законов Республики Беларусь от 31.12.2009г.) [1].

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-ХII , (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2008), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь . [11]

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь (с изменениями от 26.03.2009 № 33), устанавливают единые подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета .[12]

В Инструкции приведена краткая  характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Для заполнения унифицированных  форм  первичных  документов бухгалтерского  учета  для  сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих   производство сельскохозяйственной   продукции используется Инструкция  о  порядке  применения и заполнения унифицированных форм первичных  документов бухгалтерского учета для  сельскохозяйственных и иных  организаций,  осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: постановление  Минсельхозпрода  РБ от 22.11.2005 №69[13].