Учет расчетов с персоналом по оплате труда и формирование фонда заработной платы

Сводная  ведомость  ф.№ 59-АПК предназначена для обобщения всех показателей  о  начисленных, удержанных и выданных суммах заработной платы  в  целом  по  организации. Записи в ней ведутся ежемесячно на основании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей.

Ведомость состоит из двух разделов.

На лицевой стороне  ведомости в разделе А «Начислено» показывают суммы, начисленные как за счет фонда заработной платы, так и за счет средств  социального  страхования,  и другие начисления. В разделе Б «Выдано,  перечислено,  зачтено, внесено и удержано» отражают суммы, выданные наличными, депонированные, перечисленные на счета в банках, а также все виды удержаний.

Данный   документ   используется  для  контроля  за  состоянием расчетов  с  персоналом  организации  по  оплате труда и составления соответствующей отчетности.

 Таким образом, на основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что документальное оформление   учета расчетов  с персоналом по оплате труда производиться  в  в  ПЧУП «Сморгонский комбинат хлебопродуктов» в соответствии с действующим  законодательством.

  

 

 

3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета установлено что на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет отчислений в фонд социальной защиты населения, начисленных доходов от участия в фонде организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражаются выплаченные суммы оплаты труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в фонде организация, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

По отношению к балансу  счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным. По нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации по оплате труда персоналу, а дебетовое – задолженность персонала организации [16, с.443]. Дебетовое сальдо возникает, когда работникам организации выплачено больше ,чем им причиталось за отработанное время или за объем выполненных работ. Это означает, что организация расчетов с персоналом находится  не на должном уровне. Дебетовое сальдо необходимо ликвидировать в следующем месяце. Это можно сделать удержав из причитающейся оплаты труда переполученную сумму либо предложить работнику  внести ее наличными в кассу.

Основная корреспонденция  по счету 70 выглядит следующим образом:

 

Таблица 1 - Основная корреспонденция  счетов

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственных  операций
Дебет	Кредит
07,08, 10,11. 15,20, 23,24, 25,26, 44.	70	Начисление заработной платы  за произведенную продукцию ,выполненные  работы и услуги;
50	70	Поступление в кассу наличных денег от работников в погашение  переплат и выданных ранее авансов  в счет заработной платы
69	70	Начислено пособие по временной  нетрудоспособности  и другие выплаты  из фонда социальной защиты населения
76	70	Начисление работникам выплат за счет средств других организаций
82	70	Начисление работников доходов  от участия в предприятии за счет резервного фонда
84	70	Начислена премия работникам организации (сверх  установленных  законодательством сумм, относимых  на себестоимость произведенной  продукции, оказанных услуг, выполненных работ), а также суммы начисленных доходов от участия в уставном фонда  организации
91	70	Начисление заработной платы , занятым на работах при реализации и прочем выбытии имущества; начисление премии за сдачу металлолома от разборки основных средств
92	70	Начисление заработной платы  по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельствах (стихийных бедствий и др.)
94	70	Начисление работникам возмещение по удержанным суммам недостач в связи  с отнесением их впоследствии за счет организации
94	70	Списание сумм переплат и  выданных ранее авансов в счет оплаты труда(при невозможности  взыскания)
96	70	Начисление заработное платы  работникам за время отпуска и  единовременных выплат за стаж работы
70	50	Выплачена из кассы заработная плата, пособий, пенсии , премий, доходов  от участия в организации
70	50	Удержания сумм за талоны , билеты, путевки и т.д.
70	51	Перечислена заработная плата  на счет работника в банке
70	55	Выплата заработной платы  по банковским картам
70	66,67	Выплата заработной платы  за счет суммы займа, взятого у  других организаций. Долговое обязательство  организации по средствам, полученным взаймы у работников организации (акции  трудового коллектива)
70	68-4	Удержан подоходный налог
70	69-2	Удержаны взносы в размере 1 % в ФСЗН
70	71	Удержание из заработной платы  работников выданных под отчет сумм, за которые подотчетные лица полностью  не отчитались (с согласия работника)
70	75	Удержание сумм в счет погашения  обязательств по подписке акции
70	76-1	Произведены удержания по исполнительным документам
70	76-2	Удержана сумма в счет погашения задолженности поличному  страхованию работников
70	76-6	На сумму депонированной заработной платы, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы
70	76-6	Удержана сумма в счет погашения задолженности за товары, приобретенные работником в кредит
70	90	Выдача натуральной оплаты
70	90	Начисление сумм удержаний  за услуги предприятий социально -бытового назначения (за талоны в столовой , баннопрачечные комбинаты, за  путевки для детей  в лагеря и т.д.)
70	94	Удержание из заработной платы  невозвращенных в срок подотчетных  сумм, а также недостач денег и  имущества(если указанные суммы  не были отражены на счете 73)

 Примечание- Источник:[17, с. 121]

Обобщение данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в журнале-ордере ф. 10-АПК  на основании сводной ведомости  по расчетам с работниками (ф. 59-АПК). В ней предварительно обобщаются данные расчетно-платежных ведомостей, составленных по каждому структурному подразделению. Дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах ф. 1-АПК, ф. 2-АПК, ф. 7-АПК, ф. 8-АПК, ф. 9-АПК и других регистрах аналитического учета. В конце месяца кредитовый оборот счета 70 и суммы, составляющие его, из журнала-ордера ф. 10-АПК переносят в Главную книгу .

Следует отметить, что существует множество форм первичного учета. Каждая из них несет определенную информацию и является основанием для начисления заработной платы.

Повышение заработной платы  работника может производиться  как за счет премий и надбавок, так  и за работу в праздники, выходные и ночное время.

Работнику могут быть выданы различные пособия. Порядок обеспечения  пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам регулируется положением №1290, а также Законом  РБ.

При расчете заработной платы, причитающейся к выплате работнику, бухгалтерия организации производит из нее различные виды удержаний. Важным моментом при расчете удержаний  является их очередность. Следует помнить, что первоочередным удержанием являются подоходный налог, алименты, вред, причиненный  жизни или здоровью гражданина.

 

 

3.2 Отчетность по труду, порядок ее составления и предоставления

 

Бухгалтерская  отчетность по труду должна составляться в соответствии  с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и  полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Организация  должна  составлять  бухгалтерскую  отчетность   за месяц,  квартал  и год нарастающим итогом с начала  отчетного  года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.  При этом   месячная  и  квартальная  бухгалтерская  отчетность  являются промежуточными. При    составлении   бухгалтерской   отчетности   должны   быть обеспечены:

• полнота   отражения  за  отчетный  период  всех   хозяйственных
• операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;
• тождество  данных  аналитического учета  данным  синтетического
• учета   за   отчетный  период,  а  также  показателей  бухгалтерской
• отчетности данным синтетического и аналитического учета.

   Состав    промежуточной   и   консолидированной   бухгалтерской отчетности  определяется Министерством финансов Республики  Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков – Национальным банком     Республики    Беларусь),    республиканскими     органами государственного    управления,   подчиненными   Совету    Министров Республики  Беларусь,  осуществляющими методологическое  руководство бухгалтерским   учетом  и  отчетностью  организаций  соответствующих отраслей  экономики,  если  иное  не  установлено  законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и  главным бухгалтером  организации,  если настоящим Законом  не  предусмотрено иное.

На предприятии ПЧУП «Сморгонский комбинат хлебопродуктов»  главным документом по отчетности является «Отчет по труду» или форма 12-т. Утверждено  постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь 28.10.2010 №225.

Форма 12-т (приложение Ж) представляется ежемесячно нарастающим итогом, за исключением граф, предусмотренных для внесения данных за соответствующий отчетный месяц.

Необходимо отметить, что  форма статистической отчетности 12-т  фактически имеет 2 вида: ежемесячная  и по итогам работы за год. Основными  отличиями являются период заполнения и круг субъектов хозяйствования, заполняющих эти формы.

При заполнении отчета следует  руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей  по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля  
2008 г. № 92 [18]

Отчет заполняется в целых  числах. Рассмотрим порядок формирования показателей отчета формы 12-т:

Раздел I «Численность работников, заработная плата и отработанное время»:

 По строке 01 отражается среднесписочная  численность работников, которая  определяется на основании численности  работников списочного состава.  В среднесписочную численность  не включаются работники, находящиеся  в отпусках по беременности  и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте  до трех месяцев, по уходу  за ребенком до достижения  им возраста трех лет; не  явившиеся на работу вследствие  временной  нетрудоспособности  или ухода за больными, неявки  которых оформлены листками нетрудоспособности  или справками; работники, находящиеся  в отпусках без сохранения  заработной платы, кроме находящихся  в отпусках, предоставляемых по  инициативе нанимателя, и другие.

По строке 02 отражается фонд заработной платы, начисленный работникам списочного и не списочного состава и внешним совместителям.

Начисленные и зарезервированные  в соответствии с законодательством  суммы премий отражаются по строке 02 по мере их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за отпуск, включаются в фонд заработной платы  отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска отчетного  месяца. Суммы, причитающиеся за дни  отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

По строке 06 отражаются данные обо всех фактически отработанных работниками человеко-часах, включая сверхурочные и отработанные в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные (по графику) дни, включая часы работы в служебных  командировках (кроме человеко-часов, отработанных внешними совместителями и гражданами, выполнявшими работу по гражданско-правовым договорам).

По строке 07 отражаются данные о размере тарифной ставки  
I разряда, фактически сложившемся в юридическом лице, его обособленном подразделении (далее – организации) для всего персонала. При наличии в организации нескольких тарифных ставок I разряда, отражается средневзвешенный размер тарифной ставки I разряда по организации в целом. Для исчисления средневзвешенного размера тарифной ставки I разряда используется среднесписочная численность работников.

В справочной информации данные по строкам 16 и  
17 заполняются только в отчете за январь-декабрь.

Раздела II «Списочная численность работников в среднем за период, средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, и внешних совместителей»

В разделе II в графе 1 отражается списочная численность работников в среднем за последний месяц отчетного периода (среднемесячная численность), которая исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день последнего месяца отчетного периода, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней в месяце.

В графе 2 отражается списочная  численность работников в среднем  за период с начала года, которая  определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года, и  деления полученной суммы на число  месяцев в периоде .

В графах 3 и 4 отражается средняя  численность граждан, выполнявших  работу по гражданско-правовым договорам, которая определяется исходя из учета  этих лиц за каждый календарный день как целых единиц в течение  всего срока действия этого договора. Не отражаются в графах 3 и 4 данные о  работниках списочного состава, заключивших  гражданско-правовой договор с этим же нанимателем.