Учет расчетов с подотчетными лицами

- общее состояние расчетов  в стране - кризис неплатежей однозначно  приводит к росту дебиторской задолженности;

- эффективность денежно-кредитной  политики Национального Банка  Республики Казахстан, поскольку  ограничение эмиссии вызывает  так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет  расчеты между предприятиями;

 

- уровень инфляции в  стране, так при высокой инфляции  многие предприятия не спешат  погасить свои долги, руководствуясь  принципом, чем позже срок уплаты  долга, тем меньше его сумма;

 

- вид продукции - если  это сезонная продукция, то  риск роста дебиторской задолженности  объективно обусловлен;

 

- емкость рынка и степень  его насыщенности, так в случае  малой емкости рынка и максимальной  его насыщенности данным видом  продукции естественным образом  возникают трудности с ее реализацией,  и как следствие ростом дебиторских  задолженностей.

 

Внутренние факторы:

 

- Взвешенность кредитной  политики предприятия означает  экономически оправданное установление  сроков и условий предоставления  кредитов, объективное определение  критериев кредитоспособности и  платежеспособности клиентов, умелое  сочетание предоставления скидок  при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют  практическое влияние на рост  дебиторской задолженности предприятия.

 

Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

 

- Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.

 

- Профессиональные и деловые  качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской  задолженностью предприятия.

 

- Другие факторы.

 

Внешние факторы не зависят  от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

 

Внутренние факторы целиком  и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма  долгов, причитающихся предприятию  от юридических или физических лиц  в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

 

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская  задолженность делится на следующие  виды и отражаются на счетах :

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность работников;

 

- краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде;

 

- краткосрочные вознаграждения  к получению;

 

- прочая краткосрочная  дебиторская задолженность;

 

- резерв по сомнительным  требованиям.

 

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладает или  занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, т.е. задолженность  по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято  считать, что данный вид дебиторской  задолженности является основным, а  остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

 

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах:

 

1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»

 

1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

 

1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»

 

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением дебиторской  задолженности работников по:

 

-  выданным в подотчет  деньгам на приобретение активов,  оплате работ (услуг), служебным  командировкам и другие (1251);

 

-  предоставленным работникам  займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);

 

-   а также расчеты  по возмещению материального  ущерба (недостача, хищение, порча  и другие), причиненного организации  работником и другими лицами (1252);

 

1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде», на  которой отражается информация  о подлежащей к поступлению  арендной плате по текущей  аренде, а также сумма основного  долга по арендным обязательствам  к поступлению по финансируемой  аренде, лизингу.

 

1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности  по:

 

-  начисленным дивидендам  по акциям (долям участия);

 

-  начисленным вознаграждениям  по полученным векселям, финансируемой  аренде, лизингу, предоставленным  займам, приобретенным финансовым  инвестициям, доверительному управлению;

 

1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением прочей  дебиторской задолженности, не  упомянутой в пояснениях к  счетам 1250-1270, например:

 

-  возврат бракованных  материалов;

 

-  сумма, ошибочно списанная  со счетов в банках;

 

-  излишне перечисленные  суммы в бюджет;

 

-  суммы претензий,  предъявленных к поставщикам,  подрядчикам, транспортным организациям  и иным организациям за обнаруженные  несоответствия, недостачи товарно-материальных  запасов сверхнормативных потерь;

 

-  подлежащая к поступлению  арендная плата по текущей  аренде;

 

-  сумма основного долга  по арендным обязательствам к  поступлению по финансируемой  аренде, лизингу;

 

-  возмещение убытков  от чрезвычайных ситуаций (по  договору страхования);

 

-  штрафы, пени, неустойки;

 

-  дебиторская задолженность,  связанная с операциями по  доверительному управлению и  другие.

 

1290 «Резерв по сомнительным  требованиям», который отражает  информацию о создании и движении  резервов по сомнительным требованиям  [11,с.144].

 

1.3 Проблемы и перспективы  раскрытия информации о дебиторской  задолженности в финансовой отчетности

Переход экономики Казахстана на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации  перед необходимостью объективной  оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление предприятия полной хозяйственной  самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и  подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять  расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной  конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей  и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным  обязательствам. Динамика и структура  дебиторской задолженности во многом связана с проведением текущего мониторинга качества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежной  дисциплины.

 

Информация о должниках  предприятия может быть получена внешними пользователями из форм финансовой отчетности.

 

Отчетность - это совокупность показателей, комплексно характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Показатели формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных и установленных для этого таблицах.

 

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей  полезной, значимой и достоверной  информацией о финансовом положении  юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год.

 

Финансовая отчетность КГУ «Средняя школа№5» включает следующие формы: баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетность предоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал - квартал) и на последнюю отчетную дату.

 

В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности» дебиторская задолженность  является одной из статей, которая  может быть получена в течение  одного года от отчетной даты, т.е.:

 

- авансовые платежи за  покупку текущих активов;

 

- счета к получению  - о наиболее крупных покупателях  и заказчиках, а также наиболее  существенных суммах по расчетным  документам, предъявленным покупателям  и заказчикам и принятых к  оплате банком за отгруженную  продукцию (товары), выполненные  работы и оказанные услуги, о  наиболее крупных покупателях  и заказчиках и существенных  суммах долгосрочной дебиторской  задолженности, обеспеченной полученными  векселями;

 

- дебиторская задолженность  в результате внутригрупповых  операций между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами - о наиболее существенных  суммах долгосрочной дебиторской  задолженности между основным  и дочерними хозяйственными товариществами;

 

- дебиторская задолженность  должностных лиц акционерного  общества;

 

- прочая дебиторская задолженность.

 

В текущие активы дебиторская  задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет  получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская  задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов  также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

 

Происходящие в последнее  время интеграционные процессы между  предприятиями и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность  в представлении информации из финансовой отчетности, максимально удовлетворяющей  запросам заинтересованных пользователей - собственников, органов государственной  власти, инвесторов (в том числе  из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные  стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее  действующих подходов к раскрытию  информации о дебиторской задолженности  в финансовой отчетности предприятий  субъектов.

 

В то же время в казахстанской  учетной практике переход на международные  стандарты без учета национальных традиций, накопленного опыта и научных  разработок отечественных ученых, по нашему мнению, просто невозможен. В  связи с этим одной из актуальных задач является проведение сравнительного анализа базовых положений по учету и оценке дебиторской задолженности, изложенных в международных и  отечественных стандартах финансовой отчетности.

 

Одними из основных Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых представлены организационно-методические рекомендации по оценке и учету дебиторской  задолженности и кредиторских обязательств, являются МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” от 01.01.2001г. и МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации”  от 01.011996г. Включение проблемных вопросов о дебиторской задолженности  в перечень задач, стоящих перед  МСФО “Финансовые инструменты: признание и оценка” и МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” не случайно. Несмотря на то, что дебиторскую задолженность часто представляют в качестве части актива, а также способа стимулирования спроса, в последнее время для ее характеристики используют понятие “финансовый инструмент”.

 

На данный момент в Казахстане не существует единого стандарта, регулирующего  порядок осуществления операций с финансовыми активами. Кроме  того, само понятие финансовый инструмент вошло в обиход совсем недавно  и, на наш взгляд, требует некоторых  комментариев.

 

МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” - это комплексный  документ, в котором установлены  принципы признания и раскрытия  информации о финансовых активах  и обязательствах, даны рекомендации по их группировке. Согласно этому стандарту  под финансовым инструментом понимают любой договор, в результате которого одновременно у одной компании возникает  финансовый актив, а у другой - финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом.

 

Финансовый актив - это  любой актив, являющийся: денежными  средствами; правом требования по договору денежных средств или другого  финансового актива от другой компании; предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с  другой компанией на потенциально выгодных условиях и (или) долевой инструмент другой компании. Таким образом, дебиторскую  задолженность можно представить  в составе финансовых инструментов.

 

Используя материалы МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание  и оценка” и казахстанских  стандартов бухгалтерского учета, можно  выделить ряд признаков, характеризующих  сходства и отличия в отражении  дебиторской задолженности в  финансовой отчетности.