Учет расчетов с подотчетными лицами

 

Оценка в бухгалтерском  учете - это процесс представления  объектов учета в денежных единицах измерения. В международной практике принято, что активы приходуются  по цене приобретения, а списываются  по цене продажи (выбытия). Поэтому возникает  деление на первоначальную и последующую  оценку. Как правило, первоначальная оценка для дебиторской задолженности - это отражение по фактическим  затратам, т.е. в размере суммы, указанной  в счете-фактуре, а последующая - в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.

 

Согласно п. 10 МСФО 39 “Финансовые  инструменты: признание и оценка”  под амортизированными затратами  на приобретение финансового актива или финансового обязательства  понимается стоимость финансового  актива или обязательства, определенная при первоначальном признании, за вычетом  выплат основной суммы долга, плюс или  минус начисленная амортизация  разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, минус  частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием корректировочного  счета) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью. Расчет амортизации финансового актива или финансового обязательства ведется с использованием метода эффективной ставки процента. Причем под эффективной ставкой процента понимается ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. В расчет включаются все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученные сторонами договора. Эффективная ставка процента иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и может быть представлена показателем внутренней нормы доходности (IRR) финансового актива или финансового обязательства. Согласно п. 61 МСФО 32 для финансового инструмента, учтенного по амортизированным затратам, эффективная ставка процента равна первоначальной ставке процента.

 

В отечественной практике процесс корректировки величины задолженностей производится с помощью  резерва по сомнительным долгам (если его образование предусмотрено  в учетной политике) исходя из данных, полученных в ходе инвентаризации, но без учета изменений рыночной стоимости актива и уровня доходности. Таким образом, величина, указанная  в балансе, не дает достоверной информации ни о реальном размере задолженности, ни о финансовом состоянии организации.

 

На наш взгляд, применение метода эффективной ставки процента в казахстанском учетном процессе может вызвать массу проблем, так как в настоящее время  не разработана методика расчета  эффективной ставки процента, не определен  порядок списания амортизации. Кроме  того, возникают вопросы, связанные  с определением величины долгов, безнадежных  к получению. Сам процесс признания  безнадежных долгов не до конца отрегулирован  казахстанским законодательством. Одним из критериев частичной  или полной невозможности взыскания  дебиторской задолженности является банкротство должника. К другим критериям  относятся: ликвидация предприятия-должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания  задолженности и невозможность  взыскания задолженности в силу закона или срока давности.

 

Для того чтобы надлежащим образом создать специальные  и общие резервы, организация  должна располагать информацией:

 

- о вероятности взыскания  задолженности;

 

- о погашении задолженности  в прошлом в зависимости от  срока задолженности;

 

- о вероятности погашения  задолженности данным клиентом.

 

Казахстанские предприятия  зачастую не имеют такой информации в том виде, который обеспечил  бы ее соответствие требованиям достоверности  и полноты. Кроме того, существенно  различается порядок списания задолженностей. Величина безнадежной задолженности  относится на уменьшение расходов по списанию безнадежных требований без  учета при налогообложении дохода (но с начислением НДС). Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность учитывается на за балансовом счете 007 в течение 5 лет.

 

В МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” каждый финансовый актив подлежит тесту на обесценение, которое связано с превышением  балансовой стоимости актива над  его оценочной возмещаемой суммой. По состоянию на отчетную дату компании следует оценивать наличие объективных  данных, свидетельствующих о возможном  обесценении финансового актива или группы активов. В качестве таких  данных может выступать информация:

 

- значительных финансовых  трудностях должника;

 

- фактическом нарушении договора (отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга);

 

- высокой вероятности  банкротства или финансовой реорганизации;

 

- признании убытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за предыдущий период и т.д.

 

При наличии таких данных бухгалтеру - аналитику предприятия  — необходимо рассчитать возмещаемую  сумму актива или группы активов  и в соответствии с МСФО 39 “Финансовые  инструменты: признание и оценка”  признать в балансе убыток от обесценения. При этом сумма убытка будет представлять собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской  задолженностью, как правило, не дисконтируются. Балансовая стоимость актива уменьшается  до его оценочной возмещаемой  суммы непосредственно или с  использованием корректировочного  счета в зависимости от ситуации. Величина убытка относится на конечный результат отчетного периода.

 

Некоторые различия возникают  при создании резервов по сомнительным долгам, которые появляются из-за того, что МСФО дают большую свободу  в принятии решения относительно безнадежности задолженности, т.е. можно  создавать специальные резервы  в отношении конкретной дебиторской  задолженности, а также общий  резерв в отношении всех категорий  дебиторской задолженности. Казахстанская  система учета предусматривает  создание резервов только в отношении  конкретной задолженности.

 

Также в данный момент существует проблема отражения резерва в  балансе, так как в старой форме  его величина не выделялась отдельной  строкой, а использовалась для корректировки  суммы дебиторской задолженности  во втором разделе по соответствующим  видам. Новая (скорректированная) форма еще не представлена, но мы считаем, что следует отражать сумму резерва отдельной строкой в активе баланса как контр активный счет. Это позволило бы приблизиться к международному порядку учета.

2 Учет дебиторской задолженности КГУ «Средняя школа№5»  

 

2.1 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Объектом исследования послужили  практические материалы бухгалтерского учета на КГУ «Средняя школа№5».

 

Рабочий план счетов предприятия  разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем  открыты синтетические и аналитические  счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с  законодательством Республики Казахстан  и учредительными документами.

 

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра  номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены  в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам  синтетических счетов, четвертая  цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [4].

 

Возникновение дебиторской  задолженности у данного предприятия  отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел  «Краткосрочная дебиторская задолженность».

 

Данный подраздел включает в себя следующие счета:

 

1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков»;

 

1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»;

 

1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

 

1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»

 

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников»

 

1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде»

 

1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению»

 

1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность»

 

1290 «Резерв по сомнительным  требованиям»

 

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская  задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков», в корреспонденции  со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы  предъявленных расчетных документов покупателям.

 

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена  специальная ведомость, где накапливаются  и группируются счета - фактуры или  другие расчетные документы по реализованным  в необоротным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций КГУ «Средняя школа№5» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тыс.тг	Корреспонд. счетов
				Дебет	кредит
1	03.01	Оприходована выручка  от ТОО «Гулден»: а) за реализованный товар б) НДС, 14 % в) списана себестоимость  реализованных товаров	71333 9987 29385	1010 1010 7010	6010 3130 1330
2	09.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию  от АО «ПлодЭкс» по счету-фактуре № 71	74000	1040	1210
3	10.01	Начислен: а) доход за реализованную  ТОО «Улар» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован.продукции	20000 2800 12260	1210 1210 7010	6010 3130 1320
4	12.01	Начислен: а) доход за реализованную  АО «Память» продукцию б) НДС, 15% в) списана себ-ть реализован.продукции	24000 3600 18312	1210 1210 7010	6010 3130 1320
5	14.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию  от АО «Память» по счету-фактуре №2	28800	1040	1210
6	23.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «Кулар» продукцию б) НДС, 14 в) списана себ-ть реализован.продукции	108000 15120 82406	1210 1210 7010	6010 3130 1320
7	25.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию  от АО «Кулар» по счету-фактуре № 3	129600	1040	1210
8	28.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «РМУ» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован.продукции	1539920 215589 1174982	1210 1210 7010	6010 3130 1320

 

 

Основанием для этих записей  в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

 

Зачет ранее полученного  аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции  с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков».

 

2.2 Документальное оформление  и учет начисленных вознаграждений

Краткосрочная дебиторская  задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность по начисленным  процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).

 

Учет дебиторской задолженности  по начисленным вознаграждениям  ведется на счетах группы счетов 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаются операции, связанные  с движением дебиторской задолженности  по начисленным процентам (по предоставленным  займам, векселям, вознаграждениям  по финансовой аренде) [22, с. 21].

 

С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор  имеет в течение срока полезной службы или большей части срока  службы имущества и исполняет  обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества  и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.

 

Рассмотрим хозяйственную  операцию по начислению вознаграждения за предоставленные предприятием  КГУ «Средняя школа№5» в финансовую аренду основные средства предприятию ТОО «Эверест». В качестве объекта финансовой аренды выступили производственные склады площадью 213 кв.м.

 

Договором финансового аренды сроком на пять лет предусмотрена  ежегодная арендная плата в сумме 2500,0 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи  производятся в начале каждого отчетного  периода. Стоимость арендуемого  имущества составляет 10000,0 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12500,0 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год.

 

Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося  обязательства, и для распределения  платы по периодам, при этом допускаются  приближенные расчеты.