Учет расчетов с подотчетными лицами

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде учитывается  на счете 1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде». На данном счете учитываются расчеты по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущих период.

 

Арендная плата, причитающаяся  к получению, в соответствии с  заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная  дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход  от реализации продукции и оказания услуг".

 

В конце месяца дебетовое  сальдо счета 1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде» показывает задолженность арендаторов по арендной плате за арендованные ими объекты  основных средств.

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по аренде технологического оборудования у КГУ «Средняя школа№5» (таблица 4).

Таблица 4 – Учет текущей аренды КГУ «Средняя школа№5»

 

1	Наименование хозяйственной  операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Выставлен счет арендатору	63750	1260	6260
2	На сумму НДС	11250	1260	3130
3	Получены деньги от арендатора:   за аренду	63750	1010	1260

 

Следует отметить, что при  начислении арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов с  наступлением соответствующего отчетного  периода сумма арендной платы  в части арендного вознаграждения, приходящегося на данный период, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 4420 «Доходы будущих  периодов» Кредит счета 6260 «Доходы  от операционной аренды».

 

 

Учет налога на добавленную  стоимость, подлежащему отнесению  в зачет. Исследуемое предприятие КГУ «Средняя школа№5» является плательщиком налога на добавленную стоимость, то есть имеет Свидетельство о постановке на учет по НДС.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы - это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. Характеризуя НДС в целом, можно сказать, что  это универсальный налог, охватывающий все виды торов и услуг. При  этом он включается в цену товара, повышая  ее, поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары.

 

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница  между суммами НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммами  налога, относимого в зачет в соответствии с законодательством, т.е. между итоговой суммой НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателям и суммой НДС по счетам-фактурам от поставщиков КГУ «Средняя школа№5».

 

Для учета  налога на добавленную стоимость бухгалтерская служба КГУ «Средняя школа№5» осуществляет регистрацию полученных от поставщиков счетов-фактур в книге покупок, которая ведется для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету.

 

Счета-фактуры  выписываются не позднее даты совершения оборота по реализации в двух экземплярах  и заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика.

 

В соответствии с МСФО, в перечне групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета КГУ «Средняя школа№5» налог на добавленную стоимость отражается в группе счетов «Текущие налоговые активы» на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость». На данном счете отражаются операции по НДС, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы НДС.

 

Таким образом, в результате перехода на МСФО, налог  на добавленную стоимость не учитывается  в составе прочей дебиторской  задолженности.

 

Учет резервов по сомнительным требованиям. Сомнительным требованием  признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный  срок, а если он не установлен, то в  течение необходимого для этого  времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце  года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

 

При образовании резерва  по сомнительным долгам предприятия  могут применять один из следующих  методов:

 

1) метод процента от  объема реализации, выполненных  работ (услуг), сущность которого  заключается в определении процента  сумм безнадежных долгов в  общем объеме реализации. Для  того чтобы определить процент  образования резерва по сомнительным  требованиям, необходимо проанализировать  объем реализации товаров, выполненных  работ (оказанных услуг) и сумму  неоплаченных счетов;

 

2) метод учета счетов  по срокам оплаты.

 

При применении метода процента от объема реализации следует определить процент для образования резерва  по сомнительным долгам за отчетный период. Для этого предприятию необходимо проанализировать за предыдущие ряд  лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных  услуг) и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы определить процент  для образования резерва по сомнительным долгам. При использовании метода учета счетов по срокам оплаты предприятию  необходимо проанализировать остатки  по счетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил  срок платежа, то, возможно, что счет не будет оплачен.

 

Бухгалтерская служба КГУ «Средняя школа№5» создает резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется с помощью метода учета счетов по срокам оплаты по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

 

Резервы по сомнительным требованиям  учитываются на счетах группы 1290 «Резерв  по сомнительным требованиям». Резервы  по сомнительным требованиям в КГУ «Средняя школа№5» создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

 

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных  требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

 

При списании с баланса  предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету  расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.

 

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную  величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность  показывается в бухгалтерском балансе  за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

 

В практике учета КГУ «Средняя школа№5» был случай, когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатил сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание). В этом случае были произведены следующие операции:

 

1) Списанная дебиторская  задолженность восстановлена:

 

Кредит 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге

 

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская

 

задолженность покупателей  и заказчиков» -120000 тенге.

 

2) Скорректирован размер  сформированного резерва по сомнительным  требованиям в результате его  уменьшения:

 

Кредит 7440 «Расходы по созданию резерва

 

и списанию безнадежных требований» - 120000 тенге

 

Дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным

 

требованиям» - 120000 тенге.

 

Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством  Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным  долгом и подлежит списанию. Суммы  безнадежных долгов списываются  за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

 

Учет прочей дебиторской  задолженности ведется на счете 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность". Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.[15, c. 302]

 

Под претензией понимают письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных  прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к  должнику.

 

Предприятия обязаны принимать  необходимые меры для своевременного и полного взыскания задолженности  по претензиям. В претензии должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дата и  номер претензии; обстоятельства и  доказательства, подтверждающие изложенные в претензии факты; ссылка на соответствующие  нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя; перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.

 

На этом счете учитываются  претензии, которые возникли в связи  с несоответствием цен и арифметическими  ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим  условиям; недостачей товаров по сравнению  с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям: за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку - по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

 

Суммы претензии на КГУ «Средняя школа№5» списывают на основании соответствующих документов:

 

1) при предъявлении претензии  к поставщикам:

 

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная

 

дебиторская задолженность" - 10000 тенге

 

Кредит 3310 "Краткосрочная кредиторская

 

задолженность поставщикам  и подрядчикам" - 10000 тенге;

 

2) при предъявлении претензии  к банку по ошибочно списанным  суммам

 

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная

 

дебиторская задолженность" - 1500 тенге

 

Кредит 1040 "Денежные средства на

 

текущих банковских счетах в тенге" - 1500 тенге;

 

3) на суммы по штрафам,  пени, неустойкам, взыскиваемым с  поставщиков, подрядчиков за несоблюдение  договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или  присужденных судом

 

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная

 

дебиторская задолженность" - 10500 тенге

 

Кредит 6160 "Прочие доходы от финансирования" - 10500 тенге.

 

При поступлении платежей по предъявленным претензиям дебетуют счет 1040 " Денежные средства на текущих  банковских счетах в тенге " и  кредитуют счет 1280. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиям списываются с кредита счета 1280 в дебет счета 7210 "Административные расходы".

 

3 глава анализ дебиторской задолженности

Большое влияния на оборачиваемость  капитала, вложенного в оборотные  активы, а следовательно и на финансовой состояние предприятия оказывает увеличения дебиторской задолженности Резкое увеличения дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активов может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности  и банкротстве части покупателей. Дебиторская задолженность может уменьшиться , с одной стороны , за счет ускорения расчетов , а с другой-из-за сокращения отгрузки продукции покупателям.

Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается отрицательно . Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность . Наличие последние создает финансовые затруднения , так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения   производных запасов, выплаты заработной платы. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких по которым истекают сроки исковой давности.