Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Техноснаб»

Сырье, поступившее без  первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 «Материалы»  в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорной стоимости, включая предполагаемый НДС.

Расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

Претензия, предъявленная  поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Условиями договора может  предусматриваться возврат товара в связи с несоответствием требованиям, установленным в договоре поставки. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Этот документ подписывается членами комиссии покупателя с участием представителя поставщика.

Если деньги за полученный товар поставщику не перечислены, то в соответствии с п.3.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5) покупатель вправе уменьшить сумму платежа на стоимость возвращаемого товара.

Согласно договору поставки ООО «Металлоснаб» отгрузил в  адрес ООО «Техноснаб» партию уголок металлический СТ-10 общей стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Учетная стоимость уголка Ст-10 - 30 000 руб. При приемке обнаружилось, что часть уголка СТ-10 на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) ненадлежащего качества.

Учетная стоимость некачественного  уголка Ст-10 - 7500 руб. ООО «Техноснаб»  вернул поставщику ООО «Металлоснаб»  некачественный товар.

Бухгалтер ООО «Техноснаб»  оформил данную операцию следующим  проводками (табл.6).

Бухгалтерские проводки, отраженные в табл.6 соответствуют типовым проводкам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таблица 6 Схема бухгалтерских проводок в случае выявления некачественных материалов при приемке в ООО «Техноснаб» в июле 2011 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит
1.	Оприходован уголок СТ-10 надлежащего качества [(47 200 руб. - 7200 руб.) - (11 800 руб. - 1800 руб.)]	30000,0	10-1	60-1	Счет-фактура Акт о приемке материалов
2.	Отражен НДС [(7200 руб. - 1800 руб.) или (30 000 руб. x 18%)	5400,0	19-3	60-1	Счет-фактура
3.	Отражена сумма стоимости  некачественного уголка СТ-10	11800,0	002		Бухгалтерская справка
4.	Выставлена претензия  ООО «Металлоснаб»	11800,0	76-2	60-1	Претензионное письмо, бухгалтерская  справка
5.	Отражена сумма возвращенного некачественного уголка СТ-10	11800,0		002	Бухгалтерская справка
6.	Отражена сумма претензии  за некачественный уголок Ст-10	11800,0	60-1	76-2	Претензионное письмо, бухгалтерская  справка

 

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом.

С помощью «1С: Бухгалтерия 8.1» бухгалтерией формируется журнал-ордер и ведомость по счету 60 с помощью отчета «Обороты счета 60». Отчет «Обороты счета» выводит начальный и конечный остаток и обороты счета  60 за указанный период, детализацию этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Данные выводятся с дополнительной разбивкой по периодам времени (по дням, по неделям, по месяцам и т. д.). По умолчанию отчет в программе формируется с детализацией по субконто выбранного счета и показывает как дебетовые, так и кредитовые обороты счета, в корреспонденции с другими счетами. Данные в отчете детализированы по субконто счета 60: контрагенты, договоры, документы расчетов с контрагентом. Отчет детализирован по дням совершения хозяйственных операций и по субсчетам корреспондирующих счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.Схема документооборота по учету расчетов с поставщиками в ООО «Техноснаб»

 

3.3.Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками и отражение ее результатов в бухгалтерском учете организации

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности и включает следующие расчеты: с банками; с бюджетом и внебюджетными фондами; с покупателями и заказчиками; с поставщиками; с подотчетными лицами; с работниками, депонентами; с прочими дебиторами и кредиторами, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

При проверке расчетов следует  установить:

- имеется ли равенство  остатков (дебетовых и кредитовых  раздельно) по счетам расчетов  по балансу, остаткам в оборотных  ведомостях (карточках аналитического  учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратить внимание на то, имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

- правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. С 1 января 1999 г. применяются новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88. Так, при оформлении результатов инвентаризации расчетов составляются Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 и Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - приложение к форме N ИНВ-17 (Приложение Ж,З).

При инвентаризации расчетов с поставщиками также составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовой продукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Напомним, что материальные ценности (ТМЦ), поступающие от поставщиков, принимаются на учет (приходуются по счету 10,41) независимо от того, когда они поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактически прибывшие  ТМЦ, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по приемному акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре. Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие ТМЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Например, в октябре в организацию поступили материалы в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии материалов составляет 12 000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы за эти материалы по истечении месяца от поставщика не поступили, в связи с чем указанные материалы были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 ноября 2011 г. по договорной стоимости:

1. Дебет 10 Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы фактически  полученные материалы по договорной стоимости.

2. Дебет 19 Кредит 60 –  18 000 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам.

Согласно расчетным  документам поставщика, поступившим  в ноябре, стоимость материалов составила 112 100 руб. (в том числе НДС). Однако в ноябре исправления в учет внесены  не были.

Ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации по состоянию на 1 января 2011 г.

В этом случае в бухгалтерском  учете в декабре производятся следующие записи:

1. Дебет 10 Кредит 60 - 100 000 руб. - сторнируется стоимость  ранее оприходованных по договорной стоимости материалов.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - сторнируется НДС, относящийся к материалам, оприходованным по договорной стоимости.

3. Дебет 10 Кредит 60 - 95 000 руб. - оприходованы фактически  полученные материалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика.

4. Дебет 19 Кредит 60 - 17 100 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам согласно счету-фактуре поставщика.

Если стоимость материалов уже оплачена поставщику, а на конец  месяца они находятся в пути или еще не вывезены со складов поставщиков, то в конце месяца в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Согласно п.78 Положения  по ведению бухгалтерского учета  суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.

Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаются законодательством, в частности гл. 12 ГК РФ, и не могут быть изменены по соглашению сторон. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств.

При списании кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 60 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (с учетом налога на добавленную стоимость).

 

3.4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проанализировав учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Техноснаб» мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно. Используемая методика ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками является полной и конкретизированной.

Однако в организации  были выявлены следующие недостатки в работе как в целом отдела бухгалтерии данной организации, так и на участке расчетов с поставщиками:

1. В рассматриваемой организации отсутствует график документооборота.

Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко  определяющих обязанности каждого  отдельного работника предприятия. Для этого нами разработан график движения документов по учету расчетов с поставщиками с целью его последующего внедрения в организации.

2.  Зачет встречных  требований представляет собой  по сути юридическую сделку, из  которой следует прекращение  обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. Однако в ООО «Техноснаб» зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий. Поэтому нами предложено дополнительно форма акта зачета взаимных требований.

3. В организации к  счету 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» открыты следующие  субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками в рублях» и  60.2 «Авансы выданные». А к счету  19 «НДС по приобретенным ценностям»  открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот в организации небольшой, однако не стоит забывать, что организация динамично развивающаяся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.