Учет реализации продукции животноводства

   При реализации  животных (скота) выписывается товарно-транспортная  накладная специализированной формы  ТТН- 1 (скот). Как показывает практика, обычно реализуется большое количество  голов скота, поэтому  к ТТН-1 (скот) выписывают приложение-дополнение  товарно-транспортной накладной,  о чем делается соответствующая  запись в основном документе.  В нашем хозяйстве приложение  к основной товарно-транспортной  накладной оформляют на бланках  приспособленной формы. Мы же  хотим предложить свой вариант  бланка приложения к ТТН-1 (скот), в котором будут указаны вид  животных, половозрастная группа, инвентарный  номер, упитанность, количество  голов и живая масса, кг. Графа  «Количество голов» не будет  заполняться при реализации групп  животных с одинаковыми качественными  показателями, с последующей расшифровкой  по инвентарным номерам, живой  массе и упитанности.

   При осуществлении  выездной торговли сельскохозяйственной  продукцией в ОАО «Совхоз Киселевичи» необходимо внедрить новый документ – отчет о продаже сельскохозяйственной продукции. Документ должен составлять продавец продукции в двух экземплярах. В нем будет отражено как движение продукции, отпущенной для реализации, так и денежная выручка.

   Кроме того, мы  предлагаем в унифицированном  бланке отчета о продаже сельскохозяйственной  продукции убрать графы «Реализация  продукции в учетных ценах:  количество, кг. и сумма, руб.».  По нашему мнению, принятая для  реализации продукция в учетных  ценах будет отражена в графах 5 и 6, и следовательно эти графы  не нужны.

 

4.2 Синтетический  и аналитический учет реализации  продукции животноводства

 

Для отражения операций по учету процесса реализации продукции  и расчетов с покупателями в плане  счетов бухгалтерского учета предусмотрены  синтетические счета 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский  учет реализации продукции животноводства ведется на счете 90 «Реализация». Бухгалтерский  учет реализации продукции животноводства в ОАО «Совхоз Киселевичи» ведется на счете 90 «Реализация».

   По отношению к  балансу этот счет является  операционным сопоставляющим и  предназначен для учета реализации  сельскохозяйственной продукции,  работ, услуг покупателям, а  также для получения необходимой  информации в целях определения  финансовых результатов. На этом  же счете, кроме того, учитывают  операции по реализации продукции  животноводства (молока, скота и  др.), принятой у населения для  дальнейшей реализации.

В течение отчетного года  по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят до фактической, путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Если плановая себестоимость оказалась выше фактической, то разница отражается в учете методом «красное сторно», и, наоборот, при превышении фактической себестоимости над плановой – методом дополнительной записи. Кроме того, в дебет счета 90 «Реализация» также списываются коммерческие расходы, сумма начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, предусмотренные законодательством.

По кредиту счета 90 «Реализация» отражается сумма выручки от реализации продукции животноводства.

В конце отчетного периода  на счете  90 «Реализация» определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции животноводства, который затем списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому  виду реализованной продукции животноводства (реализация молока, реализация КРС  в живой массе). Кроме того, аналитический  учет осуществляется по каналам и  направлениям реализации (реализация государству, реализация работникам организации, выдача продукции в счет оплаты труда  и прочая реализация).

В аналитическом учете  по счету 90 «Реализация» в ОАО «Совхоз Киселевичи» наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и стоимость. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 «Реализация» показывается также зачетная масса.

Важный вопрос – определение  момента реализации. Выручка фиксируется  в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций, связанных  с реализацией продукции отражен  в учетной политике предприятия.

Согласно учетной политике ОАО «Совхоз Киселевичи» выручка от реализации продукции, работ, услуг определяется по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Корреспонденция счетов по отражению в ОАО «Совхоз Киселевичи» реализации продукции животноводства  заготовительным организациям представлена в таблице 4.1.

 

Таблица  4.1 - Корреспонденция  счетов по отражению реализации продукции  животноводства в ОАО «Совхоз Киселевичи»

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Реализован скот (в оценке по плановой себестоимости)	23 759	90-1	11
Отражена  задолженность покупателя (с учетом НДС)	27 673	62	90-1
Отражены возмещаемые расходы  на реализацию	43	90-1	44
Начислен НДС по реализованной  продукции	2 516	90-1	68-1
Начислен единый налог	85	90-1	68-2
Отражена калькуляционная разница  по реализованной продукции	8 522	90-1	20-1
Определен финансовый результат (убыток) от реализации продукции животноводства	7209	99	90-1

 

Реализация скота за наличный расчет представлена в таблице 4.2.

 

Таблица 4.2 - Корреспонденция  счетов по отражению реализации скота  за наличный расчет в ОАО «Совхоз Киселевичи»

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Отражена реализация скота за наличный расчет	6 839	90-1	11
Учтена задолженность покупателя	8 131	76-8	90-1
Начислен НДС по реализованной  продукции	739	90-1	68-1
Начислен единый налог	124	90-1	68-2
Поступила выручка в кассу за реализованный скот	8 131	50	90-1
Отражена калькуляционная разница  по реализованной продукции	8 980	90-1	20-1
Учтен финансовый результат (убыток)	8 551	99	90-1

 

Корреспонденция счетов в  случае реализации продукции животноводства по другим каналам сбыта представлена в 4.3.

Таблица 4.3 - Корреспонденция  счетов в случае реализации продукции  животноводства по другим каналам сбыта  в ОАО «Совхоз Киселевичи»

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
Выдано молоко или другая продукция  животноводства в счет заработной платы  по плановой себестоимости	402	90-1	43-1
Начислен НДС по реализованной  продукции	10	90-1	68-1
Списана в конце года калькуляционная  разница по реализованной продукции	280	90-1	20-1
Отражена выручка от продажи  продукции животноводства в счет оплаты труда (в оценке по среднереализационным ценам, сложившимся в отчетном периоде)	115	70	90-1
Отражен финансовый результат от реализации продукции	577	99	90-1
Выдано работающим с вредными условиями  труда молоко бесплатно по плановой себестоимости	86	90-1	43-1
Начислен НДС по реализованной  продукции	10	90-1	68-1
Списана в конце года калькуляционная  разница по продукции, выданной в  счет натуральной оплаты труда	51	90-1	20-1
Отражена выручка от бесплатной выдачи молока за работу с вредными условиями труда - отнесена на затраты  по ремонтной мастерской	110	23-1	90-1
Определен финансовый результат от реализации продукции	37	99	90-1

Аналитический учет на счете 90 «Реализация» ведется по каждому  виду реализуемой продукции животноводства и по каналам реализации (продажа  государству, работникам хозяйства, в  торговую сеть, выдача натурой в  счет оплаты труда). В аналитическом  учете на субсчете 90-1 «Реализация  продукции животноводства» наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредиту субсчета 90-1 «Реализация продукции животноводства» в хозяйстве отражают также зачетную массу. Реестр документов по реализации продукции, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. 64-АПК) (ПРИЛОЖЕНИЕ 12) предназначен для ежедневной записи необходимых данных товарно-транспортных накладных (специализированных и типовых), а также товарных накладных и других сопроводительных документов на отгруженную продукцию животноводства. Он должен вестись по каждому производственному подразделению и виду реализуемой продукции с учетом ее качественных показателей и отражением номера ТТН, даты и суммы оплаты.

Указанная информация в реестре  накапливается в течение месяца. В реестрах подсчитывают итоги по всем графам. Накопленную информацию о реализованной продукции животноводства в количественном и стоимостном  выражении необходимо сверить с  другими регистрами бухгалтерского учета и после этого итоговые записи переносятся в ведомость  учета реализации продукции, работ  и услуг, основных средств и прочих активов (ф. 63-АПК) (ПРИЛОЖЕНИЕ 13).

Кроме того, итоговые данные о реализации продукции животноводства заготовительным организациям и  другим покупателям с реестров (ф. 64-АПК) необходимо записать в ведомость  аналитического учета расчетов (ф. 38-АПК), где по каждому покупателю показывается задолженность на начало и конец  отчетного периода, а также дебетовые  и кредитовые обороты в разрезе  корреспондирующих счетов.

 Ведомость учета реализации  продукции, работ и услуг, основных  средств и прочих активов (ф. 63-АПК) предназначена для получения  сводных данных за месяц и  с начала года о реализации  каждого вида продукции, работ  и услуг, группы материальных ценностей, основных средств и других активов на год по каналам выбытия. Итоги в ней подсчитывают за месяц и с начала года.

Для получения сводных  данных о реализации продукции животноводства и другого имущества за месяц  должна использоваться накопительная  ведомость (ф. 62-АПК), заполняемая ежемесячно по каждому из счетов реализации на основании итоговых данных за месяц, представленных в ведомости (ф. 63-АПК).

Итоговые данные ведомости (ф. 62-АПК) ежемесячно переносят в  журнал-ордер (ф. 11-АПК) (ПРИЛОЖЕНИЕ 14). В конце месяца общие итоги из журнала-ордера переносят в главную книгу.

В хозяйстве отражение  процесса реализации продукции животноводства не соответствует вышеперечисленным  требованиям. Данные о реализации продукции  в количественном и суммовом выражении  ежемесячно отражаются бухгалтером  по учету процесса реализации в ведомости (ф. 63-АПК). Однако в документе не указываются  номер ТТН и ее дата, качество реализованной продукции, указываются  только наименование продукции, канал  выбытия, физический и зачетный вес, сумма НДС, сумма выручки и  себестоимость продукции.

В последствии на бланках  ведомости (ф. 63-АПК) группируется реализация продукции по видам продукции  нарастающим итогом с начала года. 

После сверки данных по корреспондирующим  счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал – ордер ф. 11-АПК, переносят в  главную книгу.

 

4.3 Учет и распределение  расходов по реализации

 

         В процессе реализации готовой  продукции сельскохозяйственные  организации производят расходы,  связанные с хранением и доставкой  ее покупателям. Их можно подразделить  на возмещаемые и невозмещаемые.  В Республике Беларусь сельскохозяйственным  организациям покупатели (мясокомбинаты,  молокозаводы и др.) возмещают  расходы по единым тарифам  на автоперевозки продукции, скота,  птицы исходя из зачетной массы  закупленной продукции. Но хозяйство  несет и такие расходы, которые  покупатели не возмещают. Большое  внимание следует уделять учету  расходов по реализации. Правильно  и своевременно отражать их  в учете, списывать на соответствующие  аналитические счета реализованных  видов продукции, или распределять  их пропорционально выбранной  в хозяйстве базе распределения  (это может быть масса, объем,  количество, себестоимость реализованной продукции). Снижение доли коммерческих расходов в полной себестоимости реализованной продукции, повлечет увеличение такого показателя как прибыль от реализации продукции.

       Учет расходов, которые покупатели не возмещают, относят  прямо в дебет субсчета 90-1 по видам реализованной продукции животноводства. Учет возмещаемых расходов, связанных с реализацией продукции, отражают на счете 90 «Реализация». В дебет  относят все расходы по реализации, в кредит – суммы возмещения заготовительными организациями расходов по доставке готовой продукции и животных на выращивании и откорме.