Учет в страховых организациях

На конец  отчетного периода сальдо по счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию» может быть дебетовым  и кредитовым.

Аналитический учет по счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования и перестрахования.

При применении счета 91 «Прочие доходы и расходы» следует иметь в виду то, что он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (например, по инвестициям) отчетного периода.

По кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также находят отражение:

• проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;
• вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;
• поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
• поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
• поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;
• поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также находят отражение:

• проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;
• тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию;
• расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
• расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
• расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями).

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией. На этом счете также отражаются причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенции.

К счету 92 «Страховые премии (взносы)» могут быть открыты субсчета:

• 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»,
• 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»,
• 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»,
• 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и другие.

По окончании  отчетного периода сальдо по счету 92 «Страховые премии (взносы)» закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом по 1, 2, 3 субсчетам закрывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 92 «Страховые премии (взносы)» ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т.д.) и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования. Как правило, данные аналитического учета по счету 92 «Страховые премии (взносы)» должны соответствовать аналитическим данным Журнала учета заключенных договоров.

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения  информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим  законодательством на основании  положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, о доли перестраховщиков в страховых резервах и о результатах изменения страховых резервов.

К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты субсчета:

• 95_РЖ – «Резерв по страхованию жизни»,
• 95^d_РЖ – «Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни»,
• Δ95_РЖ – «Результат изменения резерва по страхованию жизни»,
• Δ95^d_РЖ – «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни»,
• 95_РНП - «Резерв незаработанной премии»,
• 95^d_РНП - «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»,
• Δ95_РНП - «Результат изменения резерва незаработанной премии»,
• Δ95^d_РНП - «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
• другие субсчета по видам страховых резервов (РЗНУ – «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков», РПНУ – «Резерв произошедших, но не заявленных убытков», СР – «Стабилизационный резерв», а также резервы по ОСАГО), по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

По окончании  отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений как резервов так и долей, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

При применении счета 96 «Резервы предстоящих расходов» следует иметь в виду следующее.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные  мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

При применении счета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду то, что на нем в течение отчетного года страховыми организациями отражаются:

• сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период;
• сальдо страховых выплат за отчетный период;
• сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах;
• отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов);
• расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Важным аспектом организации бухгалтерского учета  страховых операций является взаимодействие всех функциональных отделов и служб  в системе управления страховой  организации в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это связано с тем, что для составления отчетности необходимы не только данные бухгалтерского учета. Важная информация формируется в системе оперативного учета другими отделами и службами. Так, оперативный учет заключенных договоров страхования осуществляют, как правило, отделы страхования, а Журнал учета заключенных договоров является одновременно регистром аналитического учета. Учет страховых событий также осуществляется отделом страхования. Обоснованность страховых выплат должна быть подтверждена юридическим отделом и экспертами, а в расчете величины страхового возмещения и страховых сумм (обеспечений) участвуют экономические службы.

В связи с  этим в системе бухгалтерского и  оперативного учета необходимо обеспечить преемственность, высокую аналитичность  учетных данных и их соответствие принципам формирования и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В условиях рыночной экономики страховые организации получили самостоятельность в вопросах организации бухгалтерского учета, отражения хозяйственных операций на счетах и в расчетах экономических показателей. Однако бухгалтерский учет должен основываться на определенных правилах в рамках общих принципов, утвержденных действующим страховым законодательством.

Основная задача страховой организации заключается в определении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. своевременность формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга заинтересованных лиц.

Разработка  и реализация учетной политики страховой организации непосредственно связаны с практическим ведением бухгалтерского учета и его методом. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета страховая организация выбирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс, при этом выбранные способы ведения учета должны отвечать общепринятым правилам.

Выбранные правила  и принципы ведения бухгалтерского учета страховой организации должны быть закреплены документально, то есть необходимо оформление учетной политики, которая является одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета страховой организации. Страховые организации формируют свою учетную политику в целях обеспечения методологического, технического и организационного единства учетного процесса.

Под учетной  политикой понимается принятая экономическим  субъектом совокупность способов ведения  бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, оказывающая непосредственное влияние на финансовое положение и на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

К способам ведения  бухгалтерского учета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Представленное  определение учетной политики позволяет  говорить о ней в широком смысле слова как о системе ведения  бухгалтерского учета в конкретном хозяйствующем субъекте.

С другой стороны, учетная политика может рассматриваться  и в узком смысле, как документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, которые применяет конкретная страховая организация.

Учетная политика страховых организаций разрабатывается на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденному приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

Учетная политика, в том числе иные способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей  бухгалтерской отчетности, раскрывается в составе пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Вновь созданная  страховая организация оформляет  учетную политику приказом до первой публикации бухгалтерской отчетности. Все изменения в учетной политике могут быть вызваны следующими причинами: реорганизацией (слиянием, разделением, присоединением), сменой собственников, изменением видов деятельности, изменением законодательства РФ, нормативных актов по бухгалтерскому учету или налогообложению и т.п.

Внесенные изменения  должны быть обоснованны и оценены  в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных страховой организацией данных на дату, с которой применяются измененные способы бухгалтерского учета. Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.