Учет в страховых организациях

Если изменения  в договор внесены в том  же отчетном периоде (году), в котором он был заключен и вступил в действие, то сумма уменьшения размера страховой премии отражается сторнирующей записью по дебету субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» и кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».

Если изменения  в договор, связанные с уменьшением  размера страховой премии, внесены  в следующем отчетном периоде, то методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

Если страхователь внес страховую премию в полном объеме, а затем условия договора изменились и сумма взноса уменьшилась, то страховщик должен возвратить часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора, при этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и кредиту счетов учета денежных средств.

Если страхователь уплатил страховую премию не полностью  и заключено дополнительное соглашение об ее уменьшении на сумму дебиторской задолженности страхователя, то в бухгалтерском учете страховой организации делается одна из следующих корреспонденций:

• дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» кредит 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» – списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;
• дебет субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» кредит субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» – начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменением условий договора.

Выбранный вариант  зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем  и возврату части страхового взноса страховой организацией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике.

Возврат страховых  премий (взносов) страхователю осуществляется на практике в основном при досрочном  расторжении договора страхования  в порядке, предусмотренном действующим  законодательством и договором  страхования, а также при изменении  условий договора страхования.

Согласно статье 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который  он был заключен, если после его  вступления в силу возможность наступления  страхового случая отпала и существование  страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

• гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
• прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования  в любое время, если к моменту  отказа возможность наступления  страхового случая не отпала по указанным ране обстоятельствам.

При досрочном  прекращении договора страхования  по указанным выше обстоятельствам  страховщик имеет право на часть  страховой премии пропорционально  времени, в течение которого действовало  страхование. При этом уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Возврат страховых  премий (взносов) страхователям (по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни), а также выплаченные выкупные суммы (по договорам страхования жизни) в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования отражаются на субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы».

По окончании  отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту  субсчета 77-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств  отражаются излишне полученные страховые  премии (взносы), а также суммы поступивших, но не оформленных в установленном законодательством порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

По дебету субсчета 77-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств отражаются возвращенные страхователю излишне уплаченные и другие неправильно полученные страховые премии (взносы).

В бухгалтерском  учете операций по отражению страховых  премий (взносов) могут также возникнуть следующие ситуации. По кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» отражаются:

• суммы удержанного из зарплаты очередного страхового взноса – в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• суммы удержанных страховых взносов из причитающихся к выплате дивидендов – в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»;
• суммы произведенного взаимозачета встречных требований с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами – в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По окончании  отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»  списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

2.2. Учет страховых выплат

Страховые выплаты  производятся страховой организацией при наступлении страхового случая.

Согласно статье 9 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-1 страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

При страховом  случае с имуществом страховая выплата  производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты  по договорам страхования являются одним из основных видов расходов (убытков) страховой организации и отражаются на субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)» страховой  организацией отражаются выплаченные  страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые  возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях если они были необходимы или произведены им для выполнения указаний страховщика.

В отличие от страховых премий (взносов) по договорам страхования (основным) страховые выплаты по данным договорам не начисляются, а отражаются в бухгалтерском учете в момент фактического их осуществления.

По дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» и кредиту счетов учета денежных средств отражаются:

• суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая;
• суммы возмещенных расходов страхователя, которые были произведены в целях уменьшения убытков, в случаях если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика (например, установка автосигнализации).

Исключением для  отражения страховых выплат вне  корреспонденции со счетами учета  денежных средств являются:

• суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» и кредиту счета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
• суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях, которые отражаются по дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании  отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». В других случаях кредитового оборота по субсчету 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» не допускается.

Страховые организации  могут понести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового события. Подобные выплаты могут  иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования. Следует отметить, что эти условия должны быть предусмотрены договором и подтверждены документами (дополнительными соглашениями к договору, письмами и др.). Договор страхования не может считаться расторгнутым (прекращенным), если страховая организация не выразила прямо свою волю на отказ от исполнения договора страхователю.

Если это  предусмотрено условиями договора страхования, то:

• в имущественном страховании страхователю возвращается часть уплаченной страховой премии;
• в личном страховании страхователю возвращается выкупная сумма.

Выкупная сумма  – это денежная сумма, которую  страховщик выплачивает страхователю при досрочном расторжении договора страхования, она представляет собой  накопленный по договору резерв премий, подлежащий выплате страхователю на день досрочного расторжения договора.

Учет таких  выплат организуется на субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы», на котором отражаются возвращенные страхователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договоров страхования.

Начисленная сумма  страховой премии, подлежащая возврату при досрочном расторжении договора страхования (основного) отражается по дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются: выплаченные суммы страховых премий (взносы) или выкупной суммы страхователю в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договоров страхования, предусмотренных условиями этих договоров, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Согласно статье 26 Закона Российской Федерации «Об  организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-страховщики  вправе инвестировать и иным образом  размещать средства страховых резервов в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового надзора. Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

При осуществлении  личного страхования, объектом которого выступают имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни), страховщик вправе предоставить страхователю-физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее пяти лет.

Таким образом, у страховой организации возникает  право выдавать ссуды страхователям. Для учета расчетов по выданным ссудам страховой организации следует открыть субсчет 77-8 «Расчеты со страхователями по выданным ссудам по страхованию жизни».

Выдача ссуды  по страхованию жизни в соответствии с заключенным договором ссуды  отражается по дебету субсчета 77-8 «Расчеты со страхователями по выданным ссудам по страхованию жизни» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Возврат полученной ссуды оформляется по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 77-8 «Расчеты со страхователями по выданным ссудам по страхованию жизни».

В некоторых  случаях задолженность по ссуде  принимается в зачет выплат, причитающихся  страхователю при его дожитии  до определенного возраста и окончании  срока действия договора. При этом составляется акт зачета встречных  требований, в котором отражается информация о сумме, подлежащей выплате по договору страхования жизни, и о сумме, подлежащей возврату в части выданной ссуды и процентов, начисленных на сумму ссуды.