Учет в страховых организациях

Принятая страховой  организацией, исходя из существующих допущений и требований, учетная  политика обеспечивает целостность  системы бухгалтерского учета. Она  охватывает все аспекты учетного процесса деятельности страховой организации – организационно-технический, методический.

Элементы учетной  политики и варианты выбора по организационно-техническому разделу страховой организации представлены в таблице ??.

Таблица ??

Организационно-технический раздел учетной политики страховой организации

Элементы учетной политики	Вариант выбора
Организация учетной  работы	Бухгалтерия - самостоятельное  структурное подразделение. Бухгалтер, состоящий  в штате организации. Специальная профессиональная организация на договорных началах. Профессиональный  бухгалтер на договорных началах. Руководитель (лично)
Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационно-правовой формы страховой организации	Централизованная. Децентрализованная. Смешанная
Рабочий план счетов	Включает перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Формируется каждой организацией самостоятельно на основе ведомственного Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н
Формы первичных  документов и организация документооборота	График документооборота, в котором перечисляются применяемые  в страховой организации формы  первичных документов, как представленные в альбомах унифицированных форм, так и разработанные самостоятельно с использованием всех обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
Порядок проведения инвентаризации	Приказ о  назначении инвентаризационной комиссии. Порядок проведения инвентаризации (последовательность проведения и состав документов по инвентаризации, в том числе инвентаризационные описи, сличительные ведомости, и порядок их заполнения). План инвентаризации (состав имущества, подлежащего инвентаризации, сроки проведения, заполняемые формы описей и сличительных ведомостей по результатам инвентаризации)
Технология  обработки учетной информации	Форма бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная). Способ обработки  информации (автоматизированный полностью  или частично; в том числе должны быть перечислены участки учета  и степень их автоматизации). Характеристика  программных продуктов и технических средств
План отчетности	Внешняя отчетность (бухгалтерская для страховых  организаций, надзорная, статистическая). Внутренняя  отчетность, необходимая для управления страховой организацией (в плане  отчетности перечисляются формы, указывается, кто их составляет и в какие сроки, куда представляется и в какие сроки)

 

В состав организационной  документации страховой организации дополнительно могут включаться:

• приказ о выдаче подотчетных сумм (приводится перечень подотчетных лиц, основания для выдачи денежных средств под отчет, максимальные размеры подотчетных сумм, сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов и т.д.);
• приказ о порядке учета и расходования средств на представительские цели (приводится перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства на представительские цели, порядок расходования средств, документальное оформление и отчет по представительским суммам);
• приказ о выплате работникам компенсации за использование ими личных легковых автомобилей (перечень лиц, размеры выплат, порядок документального оформления и другие необходимые документы).

Методический  раздел учетной политики страховой организации включает способы оценки и учета объектов. Как и для организаций других отраслей, сюда входят способы начисления амортизации объектов основных средств, создания оценочных резервов и оценки материалов и т.д., вместе с тем имеются особенности в составе учетных объектов, свойственные только страховым организациям (таблица ??).

 

 

Таблица ??

Методический раздел учетной политики для бухгалтерского учета

Элементы  учетной политики	Вариант выбора
Способ начисления амортизации основных средств	Линейный. Уменьшаемого  остатка. По сумме  чисел лет срока полезного  использования. Списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)
Списание объектов основных средств	Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные  брошюры, книги списываются в  состав затрат по мере их отпуска в  эксплуатацию. Объекты основных средств вне зависимости от их стоимости списываются в состав затрат посредством начисления амортизации
Способ начисления амортизации нематериальных активов (НМА)	Линейный. Уменьшаемого  остатка. Списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)
Определение срока  полезного использования НМА	Выраженный  в месяцах период, в течение  которого организация предполагает использовать НМА с целью получения  экономической выгоды. Для отдельных  видов НМА определяется исходя из количества продукции или иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида
Оценка материалов в процессе заготовления	По фактической  себестоимости с использованием счета 10 «Материалы». По учетным  ценам с использованием счета 10 «Материалы» либо счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Оценка материалов при их выбытии	По себестоимости  единицы. По средней  себестоимости. По стоимости  первых по времени закупок (ФИФО)
Метод учета  расходов на ведение дела	Котловой. По видам  страхования и договорам. Нормативный
Создание резервов за счет расходов на ведение дела	На оплату отпусков. На выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет. На ремонт основных средств. Другие. Не производится
Способ распределения  косвенных расходов по обслуживанию страховой организации и управлению ею	Пропорционально основной заработной плате по видам  деятельности. Пропорционально сумме прямых затрат по видам деятельности. Пропорционально страховым взносам, полученным по видам деятельности
Списание расходов будущих периодов	В течение срока, к которому они относятся. Пропорционально объемам страховых взносов
Создание оценочных  резервов	Производится  по видам резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам). Не производится
Оценка ценных бумаг при выбытии	По стоимости  единицы. По средней  стоимости. По стоимости  первых по времени закупок (ФИФО)
Создание страховых резервов	Резерв незаработанной премии (РНП). Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ). Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ). Стабилизационный  резерв (СР). Другие резервы
Резервы предупредительных  мероприятий	Создаются. Не создаются
Метод расчета  резерва незаработанной премии по учетным группам	Pro rata temporis. Метод 1/24. Метод 1/8

 

Необходимо отметить, что в учетной политике страховой организации следует отразить порядок вступления договоров страхования в силу в соответствии с правилами страхования. Это важно для правильного отражения в учете платежей и формирования страховых резервов.

 

2. Бухгалтерский учет  операций по прямому страхованию

 

2.1. Учет страховых  премий (взносов)

Бухгалтерский учет операций по прямому страхованию  можно разделить на 2 группы:

• учет операций по отражению страховых премий (взносов),
• учет операций по отражению страховых выплат.

Рассмотрим  порядок учета операций по отражению  страховых премий (взносов).

Страховые премии (взносы) являются источником первичных  доходов страховой организации  и финансирования инвестиционной деятельности. От их объема зависят основные показатели деятельности страховой организации – прибыль, размер страховых резервов и т.п. Они определяют масштабы деятельности страховой организации, ее положение на рынке страховых услуг.

Согласно статье 954 Гражданского кодекса РФ под страховой  премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

На основании  статьи 11 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-1 страховой взнос можно квалифицировать как уплату за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

Таким образом, обобщая представленные определения, можно сказать, что страховой премией (взносом) является сумма, уплачиваемая страхователем страховщику за принятое последним обязательство возместить материальный ущерб, причиненный застрахованному имуществу, или выплатить страховую сумму при наступлении определенных событий в жизни застрахованных.

Для учета причитающихся  к получению от страхователей страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования предназначен субсчет 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».

Приказом Минфина  России «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н установлен порядок отражения страховых премий (взносов) методом начисления как при проведении операций прямого страхования (сострахования), так и при осуществлении операций перестрахования в момент возникновения права на получение страховой премии.

К основным преимуществам  метода начисления относятся:

• учет страховых премий по их начислению позволяет отражать обязательства страховщика в полном объеме с момента их возникновения;
• учет страховых взносов методом начисления способствует более равномерному распределению сумм страховых премий во времени в процессе формирования страховых резервов;
• учет страховых премий по их начислению способствует более достоверному определению финансового результата в целом (и по операциям страхования, и по операциям перестрахования).

Страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователя отражаются в бухгалтерском учете в момент заключения договора или когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса).

Существуют  различия в бухгалтерском учете  взносов по договорам страхования  жизни и по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни (рисковым договорам).

По договорам  страхования жизни возможно начисление (отражение в учете) страховых  взносов периодически, т.е. когда  наступает момент (возникает право) на получение очередного платежа.

По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни (рисковым договорам), сумма страховой премии начисляется единовременно в полном объеме, когда у страховой организации возникает право на получение взноса в соответствии с условиями договора, независимо от того, предусмотрена договором страхования рассрочка платежей или не предусмотрена.

При этом отражение  в учете как поступивших сумм страховых премий (взносов) по договорам  страхования, не вступившим в силу (не заключенным), недопустимо. Эти суммы необходимо расценивать как кредиторскую задолженность страховой организации и только при вступлении договора в силу списывать за счет отражения сумм страховых премий.

По договорам  страхования датой начисления страховой  премии на счете 92 «Страховые премии (взносы)» является:

• дата подписания договора страхования или дата выдачи счета страхователю, в случае если в договорах страхования не установлена дата уплаты страховой премии;
• дата, установленная договором страхования для уплаты страховой премии, в случае если в договорах страхования установлена конкретная дата уплаты страховой премии и денежные средства ранее указанной даты не поступили;
• дата поступления страховой премии, в случае если страховая премия поступила ранее даты, установленной договором страхования для уплаты страховой премии;
• день получения отчета агента (брокера), в случае если договор страхования заключается через страхового агента (брокера). Сроки представления в страховую организацию отчета агента (брокера) устанавливаются самостоятельно каждым структурным подразделением организации соответствующим распорядительным документом или договором поручения, агентским договором.

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в бухгалтерском учете отражаются по дебету субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» и кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».

Фактическое поступление  денежных средств в уплату страховых  премий (взносов) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в  срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

Следует обратить внимание, что для списания задолженности  страхователей способом «красное сторно»  необходимо одновременное выполнение двух условий: неисполнение страхователем  обязательства по уплате страховой  премии в срок, установленный договором, и невозможность взыскания этой задолженности.

В том случае, если страхователь не выполняет обязательства  по уплате страховой премии в сроки, установленные договором, у страховщика  есть основания для признания  данной задолженности сомнительной к получению. Создание резерва по сомнительным долгам оформляется записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При оплате страхователем этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями», а сумма созданного резерва по сомнительным долгам списывается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением  страховой суммы или расширением  перечня услуг, охватываемых договором. В результате увеличивается (уменьшается) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) в бухгалтерском  учете проводится начисление дополнительной сумму по дебету субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» и кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменились условия договора страхования.