Учет выбытия основных средств

При безвозмездной  передаче объекты основных средств  подлежат обложению НДС, за исключением  безвозмездной передаче основных средств для непроизводственной сферы. При этом плательщиком налога является передающая сторона.

Для определения  непригодности объектов основных средств  или невозможности и неэффективности  проведения восстановительного ремонта, а так же для оформления необходимой  документации по списанию на предприятии  приказом руководителя должна быть создана  постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок  списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных  документов.

Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что  на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи  со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счете 10 « Материалы» деталей, узлов агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а так же другие материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали, узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются и сдаются в государственный фонд.

3.2. Особенности аудита  оценки основных средств в бухгалтерском учете          

Проверка правильности оценки инвентарных  объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от этого в конечном итоге зависит:

·       достоверность отражения финансовых результатов;

·       правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является источником начисления налога на имущество);

·       достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам;

·       достоверность оценки имущественного состояния организации.

На основании первичных бухгалтерских  документов по инвентарному объекту  основных средств аудитору необходимо проверить правильность их оценки.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Определяется она по объектам:

•         изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц исходя из 
фактических затрат по возведению или приобретению этих 
объектов, включая расходы на доставку, монтаж, установку. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию 
и остается неизменной в течение всего срока нахождения 
основных средств на предприятии, за исключением случаев 
достройки и дооборудования объектов в порядке долго 
срочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов (порядок учета определен в ПБУ);

•         внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

•         полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, 
а также в качестве субсидий правительственного органа — 
экспертным путем или по данным документов приемки- 
передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю-продажу.

С течением времени  первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически, по усмотрению организации, производится переоценка основных средств и определяется ихвосстановительная стоимость, т.е. стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях места и времени.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных  законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

·       комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

·       хозяйственных (коммерческих) договоров на поступление 
объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

·       протоколов о согласовании договорной цены, как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств;

·       соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

·       правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

·       правильность отражения первоначальной стоимости после 
достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов;

·       наличие раздельного учета затрат, формирующих инвен 
тарную стоимость основных средств и увеличивающих таковую в случае осуществления капитального ремонта.

Затраты, не увеличивающие  стоимости основных средств, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» на счет источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Аудитор должен помнить, что к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

·       затраты,   предусмотренные  в  сводных  сметных  расчетах 
стоимости строительства;

·       затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

·       расходы   перспективного  характера:   геолого-разведочные, 
изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем 
в стоимость строительства объектов;

·       средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу, их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

·       расходы, связанные с возмещением стоимости строения 
и посадок, сносимых при отводе земельных участков под 
строительство;

·       затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах 
стоимости строительства;

·       затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

·       убытки по основным средствам строительства, а также от 
разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе 
приведших к их ликвидации);

·       затраты на консервацию строительства;

·       расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

·       • расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и 
неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты;

·       • правильность проведения переоценки основных средств и 
отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки. 

 

3.3. Особенности аудита  начисления амортизации основных  средств

Амортизация по основным средствам  начисляется по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы».

Аудитору необходимо проверить:

1. Правильность применения норм  амортизации к конкретным объектам  основных средств.

Следует помнить, амортизация начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в аренду, то начисленный по ним износ должен включаться в состав внереализационных расходов (Д 99 К 02), а полученную арендную плату следует относить к внереализационным доходам (Д76 К 51, 99 и т.п.).

2. Правильность начисления износа  основных средств в течении нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после сего начисление прекращается.

3. Правильность и целесообразность  применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений  может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование, транспортные средства сроком службы до 3 лет.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска  вычислительной техники, материалов новых  прогрессивных видов, приборов, оборудования, расширение экспорта продукции в  случаях, когда ими заменяют в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой, более производственной.

В тех случаях, когда производится аудит малых предприятий аудитор  должен помнить, что таким предприятиям разрешено списывать дополнительно  в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, а так же проводить ускоренную амортизацию  активной части производственных средств  ( Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»).

Если деятельность малого предприятия  прекращается до одного года с момента  ввода в действие, то сумма дополнительного  начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли  предприятия (дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» кредит сч. 99 «Прибыль и убытки»).

4. Проверить в приказе наличия  руководителя «Учетная политика»  отражения порядка начисления  износа, в том числе возможности  его ускоренного начисления.

Амортизационные отчисления, начисленные  ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в  налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию., а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств  была  полностью перенесена на стоимость продукции ( работ, услуг).

Во время проведения реконструкции  или технического перевооружения основных средств и с полной их остановкой, их переводе в установленном порядке  на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции технического перевооружения продлевается нормативный  срок службы основных средств. Износ  по объектам основных средств, не оконченным строительством (неоформленным актом  приемки), но фактически эксплуатируемый, начисляется в общем порядке. Основанием для этот является справка  о стоимости объектов ( их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы). Ранее начисленную сумму уточняют при оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачисление их в состав основных средств. 

 

3.4. Особенности  аудита учета затрат на ремонт  основных средств 

 

При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

•   наличие графиков планово-предупредительного ремонта по 
основным группам оборудования;

•   дефектная ведомость;

•   акты технического осмотра;

•   план ремонтных работ;

•   плановая и фактическая сметы;

•   акты приема-сдачи работ;

•   договоры подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный  ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств  большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке, необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе  по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начислять в этот фонднеобходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно.

Аудитор проверяет правильность ежемесячных  начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта относят науменьшение ремонтного фонда (дебет сч. 96  кредит сч. 23, 60).

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита сч. 23, 60 в дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов». Аудитор обязанпроверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следующих корреспондирующих счетов: дебет сч. 96 кредит сч. 97, либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.