Учет выбытия основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату в иностранной валюте, определяется на основании перерасчета покупной стоимости объектов в иностранной  валюте по курсу, объявленному Центробанком России на дату принятия активов к  бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Возникающие в дальнейшем курсовые разницы не относятся к капитальным затратам, а зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.          

Все фактические затраты на приобретение основных средств формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования.          

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

·       08-1 «Приобретение земельных участков»;

·       08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

·       08-3 «Строительство объектов основных средств»;

·       08-4 «Приобретение объектов основных средств» и другие.

После того как первоначальная стоимость  актива сформирована и выполняются  условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, установленные  пунктом 4 ПБУ 6/01, сумма фактических затрат списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения и материальные ценности».          

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о наличие движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, в доверительном управлении, предназначен активный счет 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 

1.6. Амортизация основных  средств

1.6.1. Общие вопросы начисления  амортизации

Большинство основных средств под  влиянием временных, природных, экономических  и других факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и физическому.          

Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных активов может снижаться в следствии сокращения фактических затрат на их создание, в том числе в связи с ростом производительности труда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникнуть в связи с созданием новых, более современных и рентабельных активов (машин, оборудования и др.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее современных активов.          

Физический износ связан с утратой основными средствами первоначальной стоимости вследствие старения и изнашивания материалов, из которых они изготовлены. Здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование – материальному износу в результате работы на них, коррозии металла и т. д. подробные результаты физического износа можно устранить с помощью проведения планово-предупредительных ремонтов. Однако полностью последствия физического износа устранить крайне сложно. Кроме того на определенном этапе затраты на ремонт основного средства перестают окупаться.          

В современных рыночных условиях и  в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных средств намного опережает  процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах  наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т. п.          

Следствием как морального, так  и физического износа является утрата основными средствами своих и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми. Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.          

Источником возмещения средств, потраченных  организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением  работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна закладывать  расходы на возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или оказания услуг. Реализовывать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.          

Амортизация представляет собой процесс  перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного  амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в  течении рассчитанного срока полезной службы данного актива. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.           

По общему правилу начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не становится в зависимость от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации зависит исключительно от даты принятия объекта к бухгалтерскому учета в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».          

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода актива по решению руководителя организации  на консервацию на срок не более  трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев. Порядок  консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило объекты основных средств, находящихся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В приказе или распоряжении руководителя организации о переводе актива на консервацию указываются сведения об объекте, срок консервации, ответственные за сохранность объекта и т. п.          

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое  виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.           

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.          

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования  объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации  основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства»  и др.).          

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  основных средств, необходимых для  управления организацией и составления  бухгалтерской отчетности.          

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

1.6.2. Основные средства, подлежащие  амортизации.          

Объектами амортизации являются все  основные средства коммерческих организаций, находящихся у них на праве  собственности, хозяйственного ведения  и оперативного управления (включая  объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление). Амортизационные  отчисления начисляются не только по действующим объектам, но и по объектам, находящимся в запасе (резерве), а  также принятым к учету, но фактически не используемым.          

По объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке. Амортизация начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые не законсервированы и используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

1.6.3. Основные средства, амортизация  по которым не начисляется.          

Не подлежат амортизации объекты  основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом порядок начисления амортизации линейным способом определен в пункте 19 ПБУ 6/01 и будет рассмотрен далее. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств некоммерческих организаций предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту.           

Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной  подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.           

По объектам основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), амортизация не начисляется. Под музейным предметом  понимается культурная ценность, качество либо особые признаки  которой делают необходимыми для общества ее сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция – совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.           

Следует отметить, что перечень объектов основных средств, амортизация оп которым  не начисляется вследствие неиссякаемости их потребительских свойств, является открытым.  

1.6.4. Срок полезного использования  основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в  течении срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя их количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.          

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

·       ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·       ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·       нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Одним из основных факторов ограничения  срока полезного использования  основных средств является физический износ. Исключение составляют природные  активы, такие как земельные участки, недра, водные объекты и т. д., амортизация  по которым не начисляется. Как акцентировалось  ранее, наукоемкие высокотехнологичные  отрасли производства характеризуются  гораздо более быстрым процессом  морального старения в сравнении  с физическим износом. В этих отраслях установление длительных (то есть сопоставимых со сроком физического старения) сроков полезного использования активов  сопряжено с потерей конкурентного  преимущества и вытеснением с  занятого сегмента рынка. Поэтому адекватное определение срока полезного  использования актива является одним  из решающих факторов при формировании всей амортизационной политики организации.      

Установленный срок полезного использования  актива не может быть изменен на протяжении всего периода. Исключениями являются случаи улучшения  (повышения)  первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации объекта.  Только в перечисленных случаях срок полезного использования по объекту основных средств пересматривается.

1.6.5. Способы начисления амортизации  на примере ООО «КОПИ» 

Стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации. Одним из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства является выбор способа  амортизации активов. Следует так  же учитывать, что амортизация придает  основным средства важное свойство –  служит источником пополнения оборотных  средств. Учитывая изложенное, необходимо тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основного средства на протяжении срока амортизации – срока полезного использования.

Для практической реализации данной задачи в методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного способа начисления амортизации  из предложенной в ПБУ 6/01 совокупности . при этом выбор конкретного способа должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока полезного использования нормативными актами запрещено.