Учет выбытия основных средств

При начислении амортизации по основным средствам организация в праве  самостоятельно выбирать один из способов, которые предусмотрены в ПБУ 6/01, а именно:

1)    линейный;

2)    способ уменьшаемого остатка;

3)    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств в течении отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ амортизации  целесообразно применять для тех объектов основных средств, которых характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых  периодических работ. К таким объектам можно отнести здания, сооружения, большинство машин, механизмов, станков, оборудования. При этом способе амортизации ежемесячные отчисления производятся равномерно, в одинаковых размерах в течении срока полезного использования. ООО «КОПИ» использует линейный способ начисления амортизации.

Пример начисления амортизации  на примере ООО «Копи». Организация  в 2007 г. приобрела  основное средство «Кондиционер», первоначальная стоимость которого составила 24500р. И установила для него срок полезного использования 7 лет.

Пример расчета амортизации.

24500 : 7 = 3500 – сумма амортизации в год.

3500 : 12 = 292 – сумма амортизации в месяц.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) за минусом начисленной амортизации) объекта на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В учетной политике должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент. Следует сразу оговориться, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования всегда будет меньше первоначальной стоимости и это очевидно. Однако смысл амортизации стоит в перенесении всей стоимости объекта на затраты. В связи с этим наиболее оптимальным представляется вариант, когда в последний год эксплуатации объекта к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Полученная сумма по аналогии с предыдущими периодами равномерно распределяется.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и соотношения,  в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При выборе данного способа амортизации срок полезного использования определяется исходя из количества (объема работ в натуральном выражении ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Каждый из перечисленных выше способов имеет свои достоинства и недостатки. Основным и единственным преимуществом  линейного способа является простота применения. При использовании данного  способа сумма амортизации постоянна  на протяжении всего срока полезного  использования, за исключением случаев  модернизации, реконструкции и переоценки. Однако данный способ не позволяет  организации ускоренно списать  затраты на объекты основных средств. Тем самым исчезает возможность  быстрее пополнить объем оборотных  средств путем увеличения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят  больше, чем завтра. Безусловно, использование  линейного способа амортизации  приведет в итоге к полному  погашению первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, однако не позволяет организации максимально  эффективно использовать возможности  амортизационной политики.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно по отношению к тем производственным процессам, которые характеризуются  ускоренной динамикой спада к  концу срока полезного использования  активов. Применяемый при этом способе  коэффициент ускоряет динамику списания стоимости основных средств  на начальной стадии их полезного использования. Использование данного способа списания до конца способа полезного использования в предусмотренном в ПБУ 6/01 в виде невозможно, так  как сама методика не позволяет полностью списать первоначальную (восстановительную) стоимость. В любом случае остаточная стоимость к концу срока полезного использования не равна нулю, хотя может насколько угодно к нему приближаться. Поэтому в последний год использования актива целесообразно не рассчитывать норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость  равномерно в течении 12 месяцев.

Списание стоимости актива по сумме  чисел лет срока полезного  использования так же является ускоренным способом амортизации и эффективно по отношению к процессам производства с динамикой спада к концу  производственной деятельности. По сравнению  со способом уменьшаемого остатка данный способ позволяет к концу срока  полезного использования полностью списать стоимость актива. В результате отсутствия возможности применять коэффициент ускоренная динамика при амортизации  по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Списание стоимости пропорционально  объему продукции (работ) является наиболее эффективным способом по отношению  к таким производственным процессам, которые характеризуются малой  устойчивостью прогноза. Время при определения срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива.

В налоговом учете в  соответствии с 25 главой «Налог на прибыль  организации» Налогового кодекса РФ существуют следующие методы начисления амортизации:

1)    Линейный метод;

2)    нелинейный метод. 

Глава II. Учет перемещения и выбытия основных средств.

2.1. Порядок проведения  переоценки основных средств  на примере ООО «КОПИ»

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение  всего срока их полезного использования. Ее изменения разрешаются лишь при  достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также в связи с переоценкой основных средств. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не переоцениваются.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Учитывая, что решение о проведении переоценки основных средств относится к компетенции организации, данное решение должно в обязательном порядке найти отражение в формируемой учетной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств для целей их переоценки понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные аналогичной продукции, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектовосновных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимость в переоценке должна быть обусловлена соображениями существенности предполагаемой разницы между учетной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств.

Для иллюстрации данной нормы можно  привести следующие примеры на основании данных ООО «КОПИ».

Пример 1. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу(холодильные камеры) объектов, на начало 2007г. — 68000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 62000. руб. Сума дооценки составляет 6000руб. Возникающая разница является существенной и составляет 8 %. Учитывая существенность суммы дооценки, результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена соответствующая подготовительная работа по осуществлению такой переоценки, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки основных средств  учитываются «развернутыми» суммами (дооценка, уценка) и включаются в бухгалтерский баланс на начало отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства».Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример переоценки основного  средства на примере ООО «КОПИ»1. Организация в 2006г. приобрела основное средство  стеллажи. Первоначальная стоимость объектов основных средств па дату первой переоценки — 70 тыс. руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость — 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью — 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (105 000 / 70 000); сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 000 х 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45 000 - 30 000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», — 20 тыс. руб. (35 000- 15000).