Учет выбытия основных средств

Стоимость этого объекта  на дату второй переоценки — 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, который предшествует переоценке, — 15 тыс. руб. (100% /7 лет х1'05 000); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 0,6 (63 000/ 105 000); сумма пересчитанной амортизации — 27 тыс. руб. (45 000 х 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 18 тыс. руб. (45 000 - 27 000); сумма уценки объекта - 24 тыс. руб. (105 000 - 63 000) - (45 000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета 83 «Добавочный капитал» — 20 тыс. руб. и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- — 4 тыс. руб.

2.2. Содержание основных  средств

Содержание объектов основных средств  осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств активов посредством их технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Техническое содержание основных средств предполагает повседневное или периодическое (межремонтное) нормативное обслуживание объекта основных средств, обеспечивающее его бесперебойную (безаварийную) эксплуатацию. К работам по техническому содержанию основных средств относятся комплекс работ по техническому обслуживанию (ТО), операции систематического контроля за работой отдельных элементов рабочих систем механического и энергетического оборудования, осмотр и проверка оборудования на точность, меж- и внутрисменная наладка станков, штампов и других единиц оборудования, плановая проверка зданий и сооружений. Виды и физические объемы работ по содержанию основных средств обычно регламентируются техническими правилами эксплуатации объекта, которые приводятся в специальной инструкции, в обязательном порядке прилагаемой организацией-изготовителем (строительным подрядчиком) к техническому паспорту объекта или иному аналогичному документу. Расход ремонтных материалов и трудоемкость работ по технологическим операциям каждого вида обслуживания основных средств нормируются согласно нормам и нормативам системы планово-предупредительного ремонта (ППР) — системы планируемых техническими службами предприятия организационно-технических мероприятий по ремонту объектов основных средств. Нормы и нормативы ППР используются также для планирования ассигнований на техническое обслуживание основных средств. Суммы ежемесячных плановых ассигнований, в свою очередь, являются основанием для бухгалтерского учета текущих затрат по нормам.

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию  их в исправном состоянии формируют  расходы по обычным видам деятельности, так как данные расходы возникают  в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты на техническое содержание основных средств по их видам (группам) признаются в бухгалтерском учете по мере фактического формирования и относятся на затраты основного вида деятельности в том отчетном периоде, в котором они сформированы (ПБУ 10/99, п. 5, абзац 1, п. 7, конец второго абзаца). Традиционное исключение из этого правила — сезонные производства, где рассматриваемые затраты (вместе со всеми другими затратами на основную деятельность) предварительно включаются в состав расходов будущих периодов, а затем в равных суммах распределяются между внутригодовыми отчетными периодами.

Суммы затрат на техническое обслуживание отчетного периода систематизируются в аналитическом учете (типовые ведомости № 12, 15) по статьям смет затрат па обслуживание и эксплуатацию оборудования и машин исмет затрат на обслуживание производства и управление, утверждаемых в установленном порядке каждому структурному подразделению (включая функциональные службы). Поскольку затраты на техническое обслуживание основных средств в отчетных периодах осуществляются относительно равномерно, то их резервирование нецелесообразно. Общий итог затрат на техническое обслуживание в отчетном периоде распределяется по калькуляционным статьям себестоимости продуктов труда в зависимости от функционального назначения и места эксплуатации обслуживаемых объектов основных средств. При этом затраты на техническое обслуживание производственного оборудования и машин учитываются по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин», а затраты на техническое содержание других объектов основных средств, закрепленных за производственными подразделениями (цехами, хозяйствами), и объектов общехозяйственного назначения включаются соответственно в общие затраты по статьям «Общецеховые расходы» и «Общезаводские расходы» («Общехозяйственные расходы»). Затраты на техническое обслуживание основных средств, эксплуатируемых непосредственно на операциях отгрузки продукции покупателям, включаются в затраты на продажу по статье «Коммерческие расходы» (используется номенклатура калькуляционных статей для предприятий машиностроения).

2.3. Ремонт основных средств.

Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ  по частичном восстановлению (уменьшению физического износа) исправного и  работоспособного состояния (жизненного ресурса) объектов основных средств  хозяйствующего субъекта для обеспечения  их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических  процессов и других технически стандартов.           

По назначению и физическим объемам  различают текущий, средний и  капитальный ремонты. При этом ремонты  могут быть плановыми и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками вывода объектов основных средств в ремонт (по нормам межремонтных сроков эксплуатации), вторые в аварийных ситуациях. Ремонты движимых продуктов и инвестиционного назначения могут производится так же и за границей: по импорту автомобилей и других движимых объектов в страну, где выполняется их ремонт или модернизация для того, чтобы затем реконструировать; ремонты промышленной продукции инвестиционного назначения выполняются отечественными организациями по заказу иностранных фирм.          

Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию. При этом производится частичная разработка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта; основные узлы несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.           

Средний (подъемный) ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущими и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложным по конструкции единиц промышленного оборудования и подвижного состава автомобильного, железнодорожного, авиационного и водного транспорта. Работы выполняются с частичной разработкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтов изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.

Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по утвержденному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превышает один год. График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных межремонтных сроков и физических объемов ремонта, устанавливаемых организацией в соответствии с нормами системы ППР. При капитальном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструкции, осуществляется перепланировка помещений, изготавливаются (приобретаются) новые запасные части, агрегаты.

На практике работы по капитальному ремонту могут сочетаться с работами по реконструкции и модернизации основных средств. В связи с этим в бухгалтерском учете важно  обоснованно разграничить работы по капитальному ремонту и работы по модернизации, реконструкции, достройке, дооборудованию объектов основных средств. Прикапитальном ремонте натурально-вещественная форма, изначальные технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость капитально отремонтированного инвентарного объекта не изменяются, тогда как работы по указанным выше улучшениям носят капитальный характер и, как правило, существенно улучшают технические параметры, меняют технологическое или служебное назначение объектов основных средств или их частей, придавая им новую форму. Стоимость указанных работ относится к капитальным затратам и, следовательно, увеличивает первоначальную (восстановительную) стоимость соответствующих активов, тогда как стоимость ремонтов, включая капитальный ремонт, относится на затраты отчетного периода или будущих периодов и на первоначальную стоимость основных средств не влияет.

При разграничении работ по капитальному ремонту и работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям объектов основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

·        Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г № 279;

·       Ведомственными строительными нормативами (ВСН № 58-88) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1998 г. №312;

·       Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Затраты на капитальный ремонт по технологическим процессам, пооперационным нормам времени и расценкам, ремонтным  материалам, запасным частям собственного производства и поставляемым по хозяйственным договорам (в натуральных измерителях и плановых ценах за единицу) лимитируются в соответствии с нормами системы ППР пообъектными сметами. На основании пообъектных смет оформляются и утверждаются в установленном порядке внутрихозяйственные заказы-наряды (по существу, титульный список), в которых необходимо указать наименование, инвентарный номер и место эксплуатации объекта основных средств, дату вывода актива в капитальный ремонт, дату окончания ремонта и сдачи отремонтированного объекта в эксплуатацию, сметную (нормативную) стоимость капитального ремонта. Физические объемы работ по капитальному ремонту определяются согласно утверждаемым главными специалистами дефектным ведомостям, составляемым до составления смет и графиков капитального ремонта комиссией, назначаемой руководством организации, или сторонней организацией, специализирующейся на технической экспертизе основных средств, и утверждаемым главными специалистами организации. По показателям дефектных ведомостей комиссией составляется Акт технического состояния объектов основных средств, планируемых к выводу в капитальный ремонт, в котором приводятся детальные данные о характере и физических объемах ремонтных работ. На основании упомянутого акта, утвержденного администрацией хозяйствующего субъекта, рассчитываются сметные затраты по нормативному расходу материалов, оплате труда персонала, непосредственно занятого на выполнении технологических операций по капитальному ремонту, накладных расходов. Формы актов, смет, дефектных ведомостей, внутрихозяйственных заказов-нарядов разрабатываются организацией самостоятельно и являются объектом ее учетной политики. В бухгалтерском учете пообъектные сметы затрат на капитальный ремонт служат для контроля за расходами в пределах установленных лимитов.

При подрядном способе затраты  на ремонтные работы (включая затраты на техническое обслуживание основных средств) формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным подобным хозяйственным договорам. Ремонтные затраты в фактических суммах признаются в бухгалтерском учете в том внутригодовом отчетном периоде, в котором они были сформированы. Указанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств по статьям смет на все виды ремонта оборудования и машин, других основных средств, закрепленных за производственными структурными подразделениями и функциональными службами. Действующим Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены специальные бухгалтерские счета для учета ремонтных затрат. Аналитический учет прямых и косвенных ремонтных затрат, в том числе на техническое обслуживание основных средств, ведется на отдельных листах ведомостей производственных затрат № 12, 15. Эти регистры ведутся по статьям смет ремонтных затрат (по смете и фактически, итогами за отчетный месяц и с начала отчетного года) в составе затрат на содержание иэксплуатацию оборудования и машин, закрепленных за производственными подразделениями, хозяйственных, управленческих и других затрат (кроме прямых) производственных подразделений, общехозяйственных и коммерческих расходов (расходов на продажу), сгруппированных по соответствующим статьям калькуляции продуктов труда.

Пообъектная фактическая производственная цеховая себестоимость выполненного и сданного капитального ремонта инвентарного объекта основных средств по каждому заказу в отдельности калькулируется позаказным методом учета затрат на производство. Для этого целесообразно вести карточки или другие накопительные регистры аналитического учета затрат по внутрихозяйственным заказам-нарядам и статьям калькуляции себестоимости работ по капитальному ремонту основных средств. В общем разделе карточки (ее форма устанавливается организацией самостоятельно, являясь объектом учетной политики) необходимо привести все данные внутрихозяйственного заказа-наряда. По каждому виду затрат (материалы, покупные ремонтные детали, основная заработная плата ремонтных рабочих и др.) целесообразно предусмотреть три графы: «По смете», «Фактически»,«Отклонения (+, -)». Такая форма учетного регистра способствует повышению аналитичности учетной информации и реализации контрольных функций бухгалтерского учета. Работы по выполненным и сданным среднему и капитальному ремонтам оформляются Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). В инвентарных карточках (инвентарной книге) приводятся данные о дате сдачи капитально отремонтированного объекта основных средств в эксплуатацию, при этом первоначально установленный срок полезного использования актива не увеличивается.