Учет заработной платы на предприятии (организации, фирме): методы, состояние и совершенствование

В основу организации  оплаты труда положены следующие  основные принципы⁴:

- гарантия воспроизводства рабочей силы работника, занятого простым трудом, что предполагает установление минимальной заработной платы;

- осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда;

- дифференциация уровней оплаты труда в зависимости от квалификации работника, количества и качества, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;

- систематическое повышение реальной заработной платы, то есть превышение темпов роста номинальной заработной платы над реальной;

- опережающий рост производительности труда над темпами роста средней заработной платы;

- предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации и оплаты труда. Таким образом, оплата труда формируется как стоимость (цена) рабочей силы, обеспечивающая нормальное воспроизводство рабочей силы, мотивирующая работников для эффективной работы на своем рабочем месте. Ее минимальный уровень регулируется государством с учетом его экономического развития путем установления: размера минимальной заработной платы и тарифной ставки 1 разряда; условий определения части дохода предприятия, направляемого на заработную плату; условий и размеров оплаты труда в бюджетных организациях и учреждениях; механизма индексации. Далее для более полного раскрытия данной темы необходимо раскрыть метод учета заработной платы и организацию учета труда на предприятиях (организациях, фирмах).

Метод бухгалтерского учета (следовательно, и учета заработной платы) складывается из нескольких следующих элементов⁵:

- документация и инвентаризация;

- оценка и калькуляция;

- счета бухгалтерского учета и двойная запись;

- бухгалтерский баланс и отчетность.

В рамках данной работы необходимо дать определение фонда оплаты труда это суммарные денежные средства предприятия организации, израсходованные в течение определенного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам.

Далее необходимо рассмотреть  организацию учета оплаты труда. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

На основании выбранной  системы оплаты, на предприятии учет заработной платы осуществляется при помощи следующих документов [33, С.98]:

- выписка из протокола  собрания о ставках повременщиков;

- табель учета рабочего  времени;

- карточки учета выработки;

- наряды, договоры, контракты,  трудовые соглашения с визой  руководителя о выплате, приказы;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- табель учета использования рабочего времени;

- расчетно-платежная ведомость;

- расчетная ведомость;

- платежная ведомость;

- журнал регистрации платежных ведомостей;

- лицевой счет;

- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику;

- записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником;

- акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы.

В бухгалтерии на основании  первичных документов по учету выработки  сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, инициалы, табельный номер, должность (профессия), тарифная ставка, количество отработанных дней (часов), сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат (в том числе стоимость социальных и материальных благ), произведенные удержания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата⁶.

На лицевой стороне  фиксируется разрешительная подпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, а также средств в подотчет, подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятиях с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость [39, С.59].

По каждому работнику  данные расчетной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, который является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.

Сейчас все большее количество предприятий перечисляет заработную плату на банковские карты работников. Для организации перевода заработной платы на карточные счета предприятие заключает договор с банком, обычно с тем, в котором у него открыт расчетный счет. Банк открывает на каждого работника так называемый карточный счет, выдает пластиковые карточки и занимается их обслуживанием. Заметим, что выдаваемые банковские карты, как правило, являются собственностью банка и выдаются держателям (работникам) исключительно во временное пользование.

Перечисление заработной платы осуществляется общей суммой платежным поручением с представлением реестра (составляемым в двух экземплярах по форме, согласованной с банком). При этом реестр должен содержать:

- реквизиты банка;

- Ф.И.О.;

- реквизиты счетов  работников и суммы, подлежащие зачислению на них.

Реестр подписывается  уполномоченными лицами юридического лица, имеющими право подписи расчетных  документов, и заверяется оттиском печати либо оформляется в электронном  виде с использованием аналога собственноручной подписи.

Платежное поручение на перечисление денег заполняется с учетом следующих особенностей:

- в поле "Получатель" указывается наименование и местонахождение  банка, в котором открыты счета  работников;

- в поле "Сумма"  отражается общая сумма, подлежащая  перечислению на счета работников;

- в поле "Назначение  платежа" указывается цель  платежа, а также делается ссылка  на перечисление денежных средств  по реестру, его номер, дату.

Деньги зачисляются  на счета работников не позднее дня, следующего за днем поступления платежного поручения. Выписка банка, а также платежное поручение и реестр с отметками банка являются документальным подтверждением списания денег с расчетного счета предприятия [24, С.259].

Бухгалтерский учет данного  участка ведется следующим образом. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в силу п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" учитываются в составе прочих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисление "безналичной" заработной платы отражается записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 51 "Расчетные счета". Однако, как правило, деньги со сводного счета на счета работников зачисляются только на следующий день после представления в банк платежного поручения и реестра. В данном случае, целесообразно отражать операции с использованием счета 57 "Переводы в пути". Списание денег с расчетного счета предприятия отражается записью: Дебет 57 Кредит 51, а зачисление денег на счета работников - Дебет 70 Кредит 57.

Заработная плата выплачивается  не реже чем раз в полмесяца, например, еженедельно, два раза в месяц - согласно порядку, установленному на предприятии. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 Трудового кодекса). При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования). Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала [31, С.265].

Рассмотрев в данном пункте сущность и методы учета заработной платы можно сделать следующий вывод, что заработная плата – это плата за труд работникам. Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется при помощи изученных в данном пункте методов таких как - документация и инвентаризация;

- оценка и калькуляция;

- счета бухгалтерского учета и двойная запись;

- бухгалтерский баланс и отчетность.

Аналитический и синтетический  учет оплаты труда рассмотрим в следующем пункте. Так же в следующем пункте в рамках данной работы необходимо рассмотреть порядок начислений и удержаний из заработной платы.

 

1.2. Синтетический и аналитический  учет оплаты труда, порядок  начислений и удержаний из  заработной платы

 

 

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»⁷. По кредиту этого счета отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (20, 23, 26, 29 ,44); при ликвидации чрезвычайных обстоятельств дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки»;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- за счет расходов будущих периодов - в корреспонденции с одноименным счетом 97;

- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются:

- выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

- при выплате со счетов корреспондируют счета 51, 52, 55; при выдаче зарплаты структурным подразделениям - счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

- различные удержания, как то:

а) суммы налогов на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

в) в погашение подотчетных  сумм - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета;

е) по недостачам - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам. Основные бухгалтерские проводки по оплате труда представлены в приложении А⁸.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению страховых взносов в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (20, 44 и др.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней в пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос⁹.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк. Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты.