Учет заработной платы на предприятии (организации, фирме): методы, состояние и совершенствование

Дебетуется счет 70 в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой  форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Таким образом, основными  бухгалтерскими проводками по учету  сумм оплаты труда в ООО «Сладуница» являются следующие проводки, которые отражены в таблице3.

 

Таблица 3 – Основные бухгалтерские проводки ООО «Сладуница» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сущность бухгалтерской  записи	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена основная и  дополнительная заработная плата: Рабочим-фасовщикам Работникам аппарата управления Работникам обслуживающих  хозяйств Работникам сферы реализации	20 26 23 44	70 70 70 70
На сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм	69	70
На сумму произведенных выплат	70	50
На сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника	70	68
На сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу	70	73
На сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73)	70	94
Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей)	70	76

 

Аналитический учет в ООО «Сладуница» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

В ООО «Сладуница» кадровый и бухгалтерский учет оплаты труда ведется с использованием бухгалтерской программы 1-С версии 7.7. Эта программа была куплена в 2008 году.

Для начисления заработной платы в ООО «Сладуница» использует отдельные формы и системы оплаты труда. Соответствие должностей и системы оплаты труда в ООО «Сладуница» представлены в приложении В.

Рассмотрим расчет заработной платы по повременно-премиальной  системе оплаты труда бухгалтерам. Штатным расписанием ООО «Сладуница» установлены должностные оклады главного бухгалтера - 10 000 руб., бухгалтера- кассира - 8000 руб. Положением о премировании установлен размер премии, соответственно 40 и 30%.

Общий размер месячной заработной платы составит:

- у главного бухгалтера - 14 000 руб. (10 000 х 1,4);

- у бухгалтера- кассира  - 10 400 руб. (8000 х 1,30).

В ООО «Сладуница» работа в ночное время компенсируется установлением доплаты в размере 40 % от оклада, а заинтересованность работника в продолжении трудовых отношений с ООО «Сладуница» может быть достигнута ежегодной выплатой соответствующего вознаграждения.

В случае, когда работник, получающий заработную плату на условиях повременной формы оплаты труда, занят в условиях, отличающихся от обычных, ему должны выплачиваться соответствующие компенсирующие и стимулирующие выплаты.

Рассмотрим расчет заработной платы сторожу. Ему установлен оклад в размере 5 000 руб. Норма рабочего времени - 160 часов. В течение месяца работником отработаны три ночные смены (количество часов ночного времени - 24). Коллективным договором предусмотрена компенсация за работу в ночное время в размере 40%.

За данный рабочий месяц работнику будет начислено 5480 руб. (5 000 (это оклад)+ 5 000 / 100 х 24 х 0,4).

Аналогично повременно-премиальной  системе труда сдельно-премиальная система оплаты труда наиболее эффективно стимулирует работника к увеличению количества выпускаемой продукции, поэтому эта форма оплаты труда в ООО «Сладуница» используется для расчета заработной платы – рабочих – фасовщиков.

Рассмотрим расчет: норма выработки составляет 200 коробок кондитерских изделий в месяц, сдельная расценка - 50 руб. Премирование в размере 15% предусмотрено при выполнении норм выработки более чем на 5%. В апреле работником выпущено 210 единиц продукции. Работнику будет начислена заработная плата в размере 12 075 руб. = 210 единиц х 50 руб. х 115%.

В ООО «Сладуница» можно выделить основные виды выплат, относящиеся к оплате труда.

1. Заработная плата:

- суммы, начисленные по должностным окладам, т.е. фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

- суммы, начисленные по сдельным расценкам. Сдельные расценки применяются для оценки количества и качества труда рабочих-весовщиков. В данном случае размер начисленной оплаты труда зависит от количества фактически выпущенной продукции.

2. Начисления стимулирующего  характера.

3. Начисления стимулирующего  и (или) компенсирующего характера.

Эти начисления связаны  с режимом работы и условиями  труда, в том числе надбавки к  окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

4. Надбавки, обусловленные  районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам.

5. Выплаты по сохранению  средней заработной платы в ООО «Сладуница»:

- на время выполнения  работниками государственных и  (или) общественных обязанностей.

- на время отпуска.

- на оплату времени,  связанного с прохождением медицинских осмотров.

- денежные компенсации  за неиспользованный отпуск.

- на время учебных  отпусков, предоставляемых работникам.

- за время вынужденного  прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы.

- на доплату до фактического  заработка в случае временной утраты трудоспособности.

- на время обучения  руководителей или специалистов  с отрывом от работы в системе  повышения квалификации или переподготовки  кадров.

- на оплату труда  работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

В ООО «Сладуница» районный коэффициент добавляется к общим начислениям и равен 15%.

В данном пункте был рассмотрен порядок учета заработной платы в ООО «Сладуница», учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. В следующем пункте необходимо рассмотреть учет удержаний и выплату заработной платы на объекте исследования.

 

 

2.3. Учет удержаний и выплата заработной платы объекта исследования. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации и учету оплаты труда в ООО «Сладуница»

 

 

По распоряжению директора  и иных решений компетентных органов в ООО «Сладуница» могут производиться следующие удержания.

1. Для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в счет заработной платы в случае, когда аванс был выплачен не за первую половину месяца, а до начала выполнения работником своих трудовых функций или сразу после начала такого выполнения.

2. Для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

В данном случае в ООО «Сладуница» оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет 70 Кредит 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

3. Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику  вследствие счетных ошибок, то  есть в случае механических  ошибок, не связанные с неправильным  толкованием законодательства или умыслом бухгалтера.

В бухгалтерском учете  в ООО «Сладуница» такое удержание оформляется записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.

4. При увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил ежегодный оплачиваемый  отпуск, за неотработанные дни  отпуска.

В бухгалтерском учете  в ООО «Сладуница» такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

5. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника  организации в размере, не превышающем  его среднего месячного заработка.

6. Суммы по исполнительным  листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации

При производстве удержаний  в ООО «Сладуница» учитываются следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:

- при каждой выплате  заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании из  заработной платы по нескольким  исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.

При удержании сумм по исполнительным листам в бухгалтерском  учете ООО «Сладуница» оформляется запись:

Дебет 70 Кредит 76 - на сумму  произведенных удержаний.

Дебет 76 Кредит 51 - на суммы  удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосред ственно из кассы организации).

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба" - на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.

Для исчисления НДФЛ бухгалтерия ООО «Сладуница» учитывает по каждому работнику:

- размер начисленного дохода по видам доходов;

- сумму предоставленных стандартных вычетов (по видам).

В бухгалтерском учете ООО «Сладуница» начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается практически единственной проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет "НДФЛ". При  этом не имеет значения, в какой форме и в каком размере впоследствии будут выплачиваться суммы, начисленные в пользу работников.

В ООО «Сладуница» отсутствует коллективный договор, а в индивидуальных трудовых договорах указан следующий срок выплаты заработной платы – 1-3 числа заработная плата - за первую половину прошедшего месяца, который составляет не менее 40 % от заработка, 15-17 числа - заработная плата вторую половину прошедшего месяца.

Выдача наличных денег  из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или по платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Составление и регистрация  расходного кассового ордера в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров производится в бухгалтерии бухгалтером-кассиром.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему  его документу отдельному лицу бухгалтер- кассир требует предъявления документа - паспорта, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Расписка в получении денег делается получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Разовые выдачи денег  на оплату труда отдельным лицам  производятся, как правило, по расходным  кассовым ордерам.

По истечении установленных  сроков оплаты труда, выплаты пособий  по социальному страхованию и стипендий бухгалтер-кассир:

- в платежной ведомости  против фамилий лиц, которым  не произведены указанные выплаты  делает отметку от руки: "Депонировано";

- составляет реестр  депонированных сумм;

- в конце платежной  (расчетно-платежной) ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью.

- записывает в кассовую  книгу, фактически выплаченную  сумму и заполняет в ведомости  строчку: "Расходный кассовый ордер N___".

При расчетах с работниками  наличными деньгами бухгалтер-кассир хранит в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов  только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера  и стипендии не свыше трех рабочих дней. И если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, то они депонируются установленным порядком (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.