Учет заработной платы на предприятии (организации, фирме): методы, состояние и совершенствование

По окончании отчетного  периода может быть составлена сводная  расчетно-платежная ведомость, в  которой проставляются бухгалтерские проводки [33, С.26].

На основании бухгалтерских  проводок, фиксирующих финансово-хозяйственные  операции, выводится остаток на отчетную дату по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который может  быть зафиксирован в балансе на эту  дату.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов, открываемых на каждого  работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического  лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

На каждого работника  в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации  открывает лицевой счет. Кроме  того, каждому работнику присваивается  табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации [42, С.281].

Чтобы выяснить сумму  заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые  удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную  ведомость заносят суммы начисленной  заработной платы по ее видам, суммы  удержаний по их видам и суммы  к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные) производятся в соответствии с нормативными актами¹⁰.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными  ставками, окладами. Учитываются также  доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное  время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, по нетрудоспособности [43, С.568].

Право на отпуск предоставляется  работникам по истечении 6 месяцев непрерывной  работы на данном предприятии. Нормальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

Расчетным периодом при  любом режиме работы являются 12 календарных  месяцев, предшествующих периоду ухода  в отпуск (ст. 139 ТК РФ).

В расчетный период не включается время, когда работник:

- получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- имел право на средний заработок в соответствии с трудовым законодательством (находился в отпуске или в командировке). Единственное исключение – сотруднице положен средний заработок при перерывах для кормления ребенка, но из расчетного периода это время не исключается;

- не трудился из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим ни от руководства, ни от персонала;

- освобождался от работы по иным причинам, предусмотренным законодательством (например, отпуск без сохранения заработной платы).

Формула 1 расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков [45, С.7]:

ЗПср. = ЗПф. / 12 мес. / 29,4

где:

ЗПср. – средний дневной заработок;

ЗПф. – сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Формула 2 расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков. В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из этого периода исключалось время, когда работнику начислялся средний заработок

ЗПср. = ЗПф. / (29,4 х Мпкм + Днкм)

где:

Мпкм – количество отработанных полных календарных месяцев;

Днкм – количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных  дней в неполном календарном месяце рассчитывается следующим образом:

Днкм = 29,4 / Дк. х Дотр.

где:

Дк. – количество календарных дней этого месяца;

Дотр. – количество календарных  дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются определенные законодательством виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты, в том числе производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, при вредных условиях труда, надбавки и доплаты к ставкам и окладам, материальная помощь, при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

При этом для расчета принимаются количество дней, приходящихся на отработанное время (если период отработан не полностью или из расчетного периода исключается время по установленным законодательством основаниям).

Полученный таким образом  среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная  продолжительность - 28 календарных дней). В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка. Рассмотрев расчет среднего заработка для расчета отпусков и компенсаций необходимо далее рассмотреть, как рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности.

Пособие за первые 3 дня  временной нетрудоспособности выплачивается  за счет средств страхователя, а  за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ). Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

1. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
2. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
3. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
4. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

В зависимости от продолжительности  страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%;

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим  учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все  виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Средний дневной заработок  для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ), то есть МРОТ*24/730. Применяем РК (если это необходимо). Определяем сумму к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного  рабочего времени (неполной рабочей  недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица¹¹.

Из оплаты труда работников, как  состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия.

Удержания из заработной платы работника  для погашения его задолженности  работодателю могут производиться¹²:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса на служебную командировку и др.;

- для возврата излишне выплаченных работнику сумм вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением предусмотренных Трудовым кодексом случаев).

Общий размер всех удержаний при  каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании по нескольким исполнительным документам должно быть сохранено всегда 50% заработной платы. В некоторых  случаях Трудовым кодексом размер удержаний ограничен 70%.

В обязательном порядке удерживаются суммы для уплаты государственных  налогов; выплат по исполнительным листам. К государственным налогам относится  в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого  месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты.

С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб.

С 1 января 2012 г. вычет  на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также  составляет 3000 руб. за каждый месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по ставке 13 процентов.

Кроме налога на доходы на выплаты работников начисляются страховые взносы, направляемые в государственные внебюджетные фонды в соответствии с приложением Б.

Рассмотрев в данном пункте синтетический и аналитический учет учета заработной платы, а так же порядок начислений и удержаний из заработной платы можно сделать вывод, что бухгалтерский учет заработной платы на предприятии это трудоемкий процесс и требует очень много внимания, особенно в знании нормативно-правовых актов, которые будут рассмотрены в следующем пункте.

 

1.3. Законодательное и  нормативное регулирование учета  расчетов по оплате труда на  современном этапе

 

 

В процессе начисления и  выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, одним из основных из которых является Трудовой Кодекс РФ, а также локальные нормативные акты, разрабатываемыми каждым предприятием самостоятельно.

Трудовой Кодекс РФ призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.