Учет затрат и выхода продукции растениеводства

ства» (по статьям затрат), и на данную статью относят комплексными статьями в течение года в  нормативно прогнозной  себестоимости работ и услуг с корректировкой в конце года до фактического размера.

На эту же статью относят  с кредита счета 60 ″ Расчеты  с поставщиками и подрядчиками″ стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями.  Это работы, связанные с механизацией, мелиорацией, химизацией, повышением плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.

      Следует  иметь в виду, что транспортные  работы на данную статью  относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян,  удобрений и т. п.) с мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (на силос и т. п.).

     На статью ″Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и платежи в бюджет: земельный, экологический и другие налоги, которые в соответствии с действующим законодательством  включаются в издержки производства.

     В составе затрат  данной статьи учитываются платежи  по страхованию  посевов и основных средств растениеводства, по обязательному страхованию работников предприятия  от несчастных случаев  на производстве и другие денежные расходы.

      По статье ″Прочие затраты″ отражаются затраты, относящиеся непосредственно к технологическому процессу, но не учтенные в предыдущих статьях: затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.

      В статье «Затраты по организации производства и управлению» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы растениеводства» пропорционально установленной базе (пропорционально прямым затратам или пропорционально прямым затратам без учета стоимости семян). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

3. УЧЁТ ЗАТРАТ  В НЕЗАВЕРШЁННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ, РАСПРЕДЕЛЯЕМЫХ  И ПРОЧИХ ЗАТРАТ

В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ

3.1. Учет затрат  в незавершенном производстве

Важнейшая особенность  отрасли растениеводства состоит  в том, что производственный процесс  по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет (посев озимых зерновых, многолетние травы посева прошлых лет, многолетние беспокровные посевы весны и осени отчетного года, многолетние подпокровные посевы весны и осени отчетного года).

Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

      Затраты  под урожай будущих лет учитывают  на отдельных аналитических счетах  по видам работ (подъем зяби,  лущение (без  зяблевой пахоты), внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, известкование и гипсование почв и др.), поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

       Все  затраты по незавершенному производству  в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е. комплексной статьей.

     Затраты незавершенного  производства на культуры урожая  текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы.

Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.

 Распределение затрат незавершенного производства – важный этап в учете, поэтому ему следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Поэтому после проведения весеннего сева и уточнения использования площадей  агроном представляет в бухгалтерию ″Ведомость распределения объемов работ по незавершенному производству″.  Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют ″Расчет распределения затрат  прошлых лет по культурам текущего года и будущих лет ″, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д.

 По отдельным видам  незавершенного производства (посевам многолетних трав, затратам по известкованию кислых почв и гипсованию солонцовых почв) применяют и другие методы распределения затрат.

Затраты по посевам многолетних  трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексно, без детализации по статьям (при двухлетнем использовании ежегодно по 50% суммы; при  трехлетнем – по 34 % первый год и по 33 % – в  два последующие).

Расходы на известкование  и гипсование учитывают на отдельном аналитическом счете по статьям. Эти затраты относят постатейно на объекты учета – по соответствующим культурам, размещенным на этих площадях, под которые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5– 7лет.

     Затраты  на первичное окультуривание  мелиорируемых земель по культурным, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям учитывают на отдельных аналитических счетах. К ним относятся затраты на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу; залужение сенокосов и пастбищ, включая приобретение семян многолетних трав; рыхление пахотного слоя и грядкование на тяжелых и средних минеральных почвах; выборочное бороздование для отвода излишних поверхностных вод и др. Эти затраты учитывают в составе незавершенного производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на  себестоимость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет,  после ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель.

3.2. Учет распределяемых  расходов

Как отмечалось выше, распределяемые расходы учитываются на отдельных аналитических счетах по предусмотренным  статьям затрат.  К данным затратам  относятся амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве; затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве; затраты на орошение (осушение); содержание полезащитных полос.

Учет начисленной амортизации  на аналитическом счете «Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению» ведется раздельно по группам основных средств, по которым раздельно распределяется амортизация.

Учтенные суммы амортизации  распределяют на счета учета объектов  затрат пропорционально объему выполненных работ, например, начисленная амортизация по зернохранилищам и машинам для очистки и сушки зерна – пропорционально массе зерна по видам; по постройкам для хранения удобрений – пропорционально массе удобрений по видам и т. д.

Основанием для распределения  амортизации является ведомость распределения износа  по основным средствам отрасли растениеводства (ф. ОС-8к). В ней по каждому виду основных средств в соответствии с данными аналитического счета указывают сумму амортизации, базу для распределения и рассчитанные суммы амортизации на конкретные объекты учета затрат. В течение года могут относиться суммы в нормативном размере с корректировкой до фактического размера  в конце года.

      Затраты  (отчисления) на ремонт основных  средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению, также учитывают на отдельном аналитическом счете с таким же наименованием. Порядок учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.

       Все затраты на орошение, которые непосредственно могут быть отнесены на счета затрат по культурам (прямые затраты), списываются на эти счета. К таким расходам относятся:  затраты на полив (вручную или с помощью соответствующих установок и агрегатов), текущая планировка площади, нарезка и планировка выводных борозд, ломка корки, нарезка борозд, валиков, полос и т.д. В то же время  значительная часть затрат на орошение, включая и такой важнейший их вид,  как расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на счета культур, возделываемых на орошаемых землях (распределяемые затраты). Поэтому в течение года эти затраты учитывают на аналитическом счете "Затраты по орошению, подлежащие распределению''.

В конце года учтенные на данном аналитическом счете затраты  по  предусмотренным статьям, кроме расходов на организацию и управление производством, распределяют на объекты учета затрат по культурам (относящимся к орошаемым и условно орошаемым) и видам работ. Распределение производится пропорционально поливо-гектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ (оплата труда, топливо и т. д.). При значительных суммах затрат в течение года их списывают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

      В отдельные  годы по сложившимся климатическим  условиям полив не нужен. В этом случае затраты на содержание оросительной сети, учтенные на счете "Затраты по орошению, подлежащие распределению", относят на объекты учета затрат по культурам и видам работ пропорционально площадям сельскохозяйственных культур (работ) на поливных землях.

      Таким  образом, общая сумма затрат  на орошение по каждому объекту учета слагается из суммы затрат на орошение, отнесенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.

      Учет  затрат по аналитическому счету  ″Затраты по осушению, подлежащие распределению″ строится примерно в таком же порядке, как и учет затрет на орошение. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объекты учета (затраты на оплату труда работников по содержанию  системы осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств, отчисления на социальные нужды, амортизация и затраты (отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств, услуги вспомогательных производств и т. п.)  Как и по орошению на этот счет относят только эксплуатационные расходы. Затраты же капитального характера на осушение учитывают на счете капитальных вложений.

      В конце  года учтенные на данном аналитическом  счете расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их относят в нормативном  размере с корректировкой в конце года до  фактического.

      На аналитическом  счете ''Содержание лесных полезащитных  полос" учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистку, борьбу с вредителями и болезнями и т. д. В течение года учтенные на счете затраты за вычетом оприходованных дров и другой используемой побочной продукции лесных полос списывают на аналитические счета культур, находящихся под воздействием полезащитных полос, пропорционально посевным площадям  с отнесением на статью "Содержание основных средств". Затраты по закладке и выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

3.3. Учет затрат по  кормопроизводству

      Значительную часть  выращиваемых в отрасли растениеводства культур используют на кормовые цели. В соответствии с действующим порядком учета на субсчете 20.1 "Растениеводство" учитывают не только производство этой продукции, но и переработку ее с доведением до состояния, пригодного к скармливанию скоту. Для этого открывают аналитические счета "Заготовка силоса", "Заготовка сенажа", "Производство травяной муки (резки)". При организации в хозяйстве специальных цехов по промышленному производству комбикормов учет ведут на субсчёте 20.3 "Промышленное производство". Рассмотрим порядок учета по каждому из этих счетов.