Учетная политика организации

|   |оборудования и   |     |      |   |      |     |          |        |      |

|   |гибких           |     |      |   |      |     |          |        |      |

|   |автоматизирован- |     |      |   |      |     |          |        |      |

|   |ных систем,      |     |      |   |      |     |          |        |      |

|   |персональные     |     |      |   |      |     |          |        |      |

|   |компьютеры       |     |      |   |      |     |          |        |      |

|———|—————————————————|—————|——————|———|——————|—————|——————————|————————|——————|

|   |Итого:           | X   |  X   | X |  X   |  Х  |   227640 |151760  |75880 |

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

 

* Согласно Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072).

 

Налоговая экономия из-за применения ускоренной амортизации, рассчитываемая по формуле (2.1), при ставке налога на прибыль 30%, а налога на имущество предприятий - 2%, составит:

                                 75880             75880

            S  = 0.3х75880+0.02х——————- -0.3х0.02х——————-=

                                   2                 2

 

                 =22764+758.80-227.64=23295.16 у.е.

 

Применение ускоренной амортизации  к объектам вычислительной техники  позволит организации получить а  следующем финансовом году налоговую  экономию в размере 23295,16 у.е.

 

Установление  сроков и выбор порядка

начисления  амортизации по нематериальным активам

 

Нематериальными активами согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н, могут быть отнесены следующие объекты, которые представляют собой объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в частности:

исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров;

исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.

Указанное Положение также предписывает учитывать в составе нематериальных активов деловую репутацию организации  и организационные расходы.

Для того, чтобы быть отнесенными  к нематериальным активам, учетные  объекты должны соответствовать  следующим критериям, установленным  в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого  имущества;

использование в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного  времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Амортизационные отчисления начисляются  по объектам нематериальных активов  согласно п. 15 указанного Положения одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется в соответствии с положениями п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н, исходя из:

срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого организация может получать экономические  выгоды (доход);

количества продукции или иного  натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта,

По нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на двадцать лет (но не более срока  деятельности организации) согласно п. 17 указанного Положения. Специальный порядок начисления амортизации предусмотрен п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. N 91н, для организационных расходов, которые амортизируются линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Порядок определения амортизационных отчислений по нематериальным активам для целей налогообложения установлен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552. Согласно подп. "ц" п. 2 указанного Положения амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Таким образом, в отдельных случаях  порядок начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения не совпадает. Например, при невозможности определить срок полезного использования объекта  нематериальных активов для целей  бухгалтерского учета амортизация  начисляется исходя из срока полезного  использования, равного двадцати годам, а для целей налогообложения - десяти годам. Следовательно, для целей  налогообложения валовая прибыль  может быть уменьшена на амортизационные  отчисления по такому объекту исходя из срока полезного использования, равного десяти годам.

Поскольку на порядок начисления амортизации  для целей налогообложения влияет установление срока полезного использования  объекта нематериальных активов, его  уменьшение приводит к налоговой  экономии. Увеличение годовой суммы  амортизационных отчислений вследствие принятия решения об уменьшении срока  использования объекта нематериальных активов на N лет при принятии его к учету можно рассчитать по формуле:

 

                            1         1

                delta A = —————- C1 - - C1                          (2.3)

                           T-N        T

 

где delta А - увеличение  годовой  суммы амортизационных отчислений, С1  -

первоначальная  стоимость  объекта,  Т  -  срок  полезного  использования

объекта нематериальных активов.

Влияние увеличения амортизационных  отчислений по нематериальным активам  на налоговые обязательства организации (налоговую экономию) можно рассчитать по формуле 2.1.

Пример 2. Организация предполагает поставить на учет объект нематериальных активов (программное обеспечение) стоимостью 4800 у.е. Срок его полезного использования определяется экспертным путем, исходя из предположений о возможном сроке эксплуатации. Согласно наиболее оптимистичному прогнозу, программное обеспечение может быть использовано в течение б лет (годовая сумма амортизационных отчислений составит 800 у.е.), однако имеются данные, позволяющие сделать вывод о возможности его морального устаревания в течение более короткого срока, что повлечет за собой необходимость его замены уже через 2 года. Если организация принимает решение о сокращении срока полезного использования объекта до 2-х лет (на 4 года), годовая сумма амортизационных отчислений по рассматриваемому объекту увеличится на 1600 у.е:

(delta A = 4800/(6-4)-4800/6 = 2400-800 =1600 у.  е.

Если ставка налога на прибыль - 30%. а ставка налога на имущество - 2%, годовая  сумма налоговой экономии, полученной из-за увеличения амортизационных отчислений по объекту нематериальных активов, составит:

 

                               1600              1600

           S  = 0.3х1600+0.02 —————- - 0.3х0.02 —————-

            A                   2                 2

 

           = 480.00+16.00-4.80 = 491.20 у.е.

 

То есть принимая решение о сокращении срока полезного использования  объекта нематериальных активов, организация  может получить налоговую экономию, сумма которой за финансовый год  составляет 491,20 у.е.

 

Выбор способов списания стоимости материально-производственных запасов

 

Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом МФ РФ от 15 июня 1998 г. N 25н, отпускаемые и выбывающие материально-производственные запасы (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т. п.), или запасы, которые  не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости  каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей стоимости вида (группы) запасов  на их количество. Указанные количество и стоимость складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим  в течение месяца запасам.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение  месяца или иного периода в  последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, первыми поступающие  в производство (в продажу), оцениваются  по себестоимости первых по времени  приобретений с учетом себестоимости  запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ценностей ранних по времени приобретений. То есть ФИФО предполагает учет движения ценностей как бы конвейеру: первая партия поступила и все списываемые материалы (товары) должны оцениваться по тем ценам, по которым была оприходована первая партия. Когда все количество ценностей первой партии, будет списано, дальнейший отпуск будет оценен по ценам партии, поступившей второй, и т. д,

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости  последних по последовательности приобретения (поступления) ценностей. То есть ЛИФО предполагает учет движения ценностей  как бы по бункеру: первая партия поступила  и ее положили на дно, вторая партия поступила и ее положили сверху и  т. д. Таким образом, отпуск ценностей  всегда возможен только из последней  по поступлению партии. Списываемые  ценности оцениваются по тем ценам, по которым была оприходована последняя  партия. Когда все количество первой партии будет списано, дальнейший отпуск будет оценен по ценам предыдущей (предпоследней) партии и т. д.

В соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом МФ РФ от 15 июня 1998 г. N 25н, организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов, отразив такой выбор в приказе об учетной политике. Согласно п. 15 указанного Положения один из методов по конкретному наименованию применяется в течение отчетного года. При этом при оценке запасов различных видов могут применяться различные виды оценки. Оптимальный с точки зрения уменьшения налоговых обязательств выбор способа оценки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей. (При выборе такого способа, во-первых, увеличивается себе стоимость и уменьшается налог на прибыль, и во-вторых, уменьшается среднегодовая стоимость имущества и налог на имущество.)

Если предполагается рост цен на ТМЦ, то желателен выбор способа  ЛИФО: на себестоимость будут списываться  материальные ценности по ценам последних  по времени закупок (самым высоким), а остаток ТМЦ на складе оцениваться  по ценам более ранних закупок (более  низким).

Аналогично, если цены на ТМЦ будут  снижаться, выгоднее всего выбирать способ ФИФО: на себестоимость будут  отнесены материальные ценности по ценам  первых по времени закупок (наиболее высоким), тогда как остаток ценностей  на складе будет оценен по ценам  последних по времени закупок, которые  были сделаны по сниженным ценам.

Если же не представляется возможным  сделать с достаточной степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на товарно-материальные ценности, оптимальным может стать  выбор способа оценки материальных ценностей по средней стоимости.

Налоговая экономия при выборе оптимального способа оценки материальных запасов  может быть оценена путем сравнения  налоговых обязательств организации  при использовании способа оценки по средней стоимости (который сглаживает влияние динамики цен на налоговые  обязательства) и способа, ведущего к налоговой экономии (ФИФО или  ЛИФО).