Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Декабря 2012 в 11:57, реферат
Учетная политика - это средство придать легальными способами желаемую величину прибыли. Однако в хозяйственных процессах принимает участие множество групп (инвесторы, кредиторы, акционеры, налоговые органы и др.). Их интересы противоречивы. И та группа, у которой "руки длиннее", и диктует выбор.
Поскольку прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования
Налоговая экономия Sм, получаемая в случае применения способа ЛИФО, рассчитывается по следующей формуле:
R R R R
(M - M ) (M - M )
U U AVR LIFO AVR LIFO
Sм = r (M - M ) + r ————————————- - r r ——————————————, (2.4)
pr LIFO AVR 2 im pr 2
если цены на ТМЦ растут, то есть:
R R U U
M < M , M > M ,
LIFO AVR LIFO AVR
где r - ставка налога на прибыль, r - ставка налога на имущество,
pr
R
М - стоимость остатка материальных запасов при оценке способом ЛИФО,
LIFO
U
М - стоимость использованных материальных ценностей при оценке ЛИФО,
LIFO
R
М - стоимость остатка материальных запасов при оценке по средней
AVR
U
стоимости, М - стоимость использованных материальных ценностей при
AVR
оценке по средней стоимости.
Аналогично налоговую экономию при использовании способа ФИФО можно
рассчитать:
R R R R
(M - M ) (M - M )
U U AVR FIFO AVR FIFO
Sм = r (M - M ) + r ————————————— - r r —————————————-, (2.5)
pr FIFO AVR 2 im pr 2
в случае снижения цен:
R R U U
M < M , M > M ,
FIFO AVR FIFO AVR
В формулах (2.4) и (2.5) участвует среднегодовое изменение стоимости
(M - M ) (M - M )
остатков материальных запасов ————————————- и —————————————
поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество является
среднегодовая стоимость имущества предприятия, и предполагается, что
материальные запасы списываются на себестоимость равномерно в течение
года.
На практике бывает необходимо оценить возможную налоговую экономию от выбора того или иного способа оценки ТМЦ по сравнению со способом, применявшимся в предыдущем отчетном периоде. Для этого можно использовать модифицированный вариант формулы (2.4) или (2.5):
R R R R
U U (M0 - M1) (M0 - M1)
Sм = r (M1 - M0) + r —————————- - r r —————————, (2.6)
pr im 2 im pr 2
R
где М0- стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей,
оцененная способом, применявшимся в текущем году; М1 - стоимость
списанных на себестоимость материальных ценностей, оцененная способом,
который предполагается использовать в следующем году; М0 - стоимость
остатка материальных ценностей, оцененная способом, применявшимся в
U
текущем году; М1 - стоимость остатка материальных ценностей, оцененная
способом, который предполагается использовать в следующем году.
Пример 3.*(10) В учетной политике организации предусмотрено, что товарные запасы учитываются способом ФИФО. Руководство предполагает, что цены на товарно-материальные ценности в следующем отчетном периоде будут расти, и, следовательно, более выгодным окажется способ ЛИФО. Для принятия решения о внесении изменения в учетную политику следует оценить возможные налоговые последствия выбора способа ЛИФО, а также последствия принятия альтернативного варианта оценки ТМЦ по средней стоимости. Расчет стоимости ТМЦ способами ФИФО, ЛИФО и средней стоимости приведен в таблицах 2.2-2.4. Указанные таблицы составлены на основе данных аналитических регистров к счету 10 "Материалы ". Для упрощения расчета предполагается, что в организации используется один тип материальных ценностей и цены на него не изменяются в течение квартала.
Таблица 2.2
Расчет стоимости материальных запасов способом ФИФО
—————————————————————————————
|Период | Приход за период | Расход за период | Остаток на конец |
| | | | периода |
| |—————————————————————|———————
| |Кол-во |Цена |Стои- |Кол-во |Цена | Стои- |Кол-во | Цена | Стои- |
| |(натур.|(у.е.)|мость |(натур.|сред- | мость |(натур.|сред- | мость |
| | ед.) | |(у.е.)| ед.) | няя |(у.е.) |. ед.) | няя |(У.е.) |
| | | | | |(у.е.)| | |(у.е.)| |
|———————|———————|——————|——————
|На | - | - | - | - | - | - |150 |100 | 15000 |
|начало | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
|———————|———————|——————|——————
|1 | 60 |110 | 6600 | 30 |100 | 3000 |180 |103,33| 18600 |
|квартал| | | | | | | | | |
|———————|———————|——————|——————
|2 | 40 |120 | 4800 | 50 |100 | 5000 |170 |108,24| 18400 |
|квартал| | | | | | | | | |
|———————|———————|——————|——————
|3 | 70 |130 | 9100 | 70 |100 | 7000 |170 |120,59| 20500 |
|квартал| | | | | | | | | |
|———————|———————|——————|——————
|4 | 50 |140 | 7000 | 60 |110 | 6600 |160 |130,63| 20900 |
|квартал| | | | | | | | | |
|———————|———————|——————|——————
|Остаток| - | - | - | - | - | - |160 |130,63| 20900 |
|на | | | | | | | | | |
|конец | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
|———————|———————|——————|——————
|Итого: | 220 | - |27500 |210 |102,86|21600 | - | - | - |
—————————————————————————————
Таблица 2.3
Расчет стоимости материальных запасов способом ЛИФО
—————————————————————————————
| Период | Приход за период | Расход за период | Остаток на конец |
| | | | периода |
| |—————————————————————|———————
| |Кол |Цена | Стои- |Кол- |Цена |Стои- |Кол-во | Цена | Стои- |
| |во |(у.е.)| мость |во |сред- |мость |(натур,|сред- | мость |
| |(на- | | (у.е.) |(на- | няя |(у.е.)| ед.) |няя | (у.е.) |
| |тур. | | |тур. |(у.е.)| | |(у.е.)| |
| | ед.)| | | ед.) | | | | | |
|————————|—————|——————|———————
|На | - | - | - | - | - | - |150 |100 | 15000 |
|начало | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
|————————|—————|——————|———————
|1 | 60 |110 | 6600 | 30 |110 | 3300 |180 |101,67| 18300 |
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|—————|——————|———————
|2 | 40 |120 | 4800 | 50 |118 | 5900 |170 |101,18| 17200 |
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|—————|——————|———————
|3 | 70 |130 | 9100 | 70 |130 | 9100 |170 |101,18| 17200 |
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|—————|——————|———————
|4 | 50 |140 | 7000 | 60 |135 | 8100 |160 |100.63| 16100 |
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|—————|——————|———————
|Остаток | | | | | | |160 |100,63| 16100 |
|на конец| - | - | - | - | - | - | | | |
|года | | | | | | | | | |
|————————|—————|——————|———————
| Итого:|220 | - | 27500 |210 |125,71|26 400| |- | - |
—————————————————————————————
Таблица 2.4
Расчет стоимости материальных запасов по средним ценам
—————————————————————————————
| Период | Приход за период | Расход за период | Остаток на конец |
| | | | периода |
| |—————————————————————|———————
| |Кол-во|Цена | Стои- |Кол-во |Цена | Стои- |Кол- | Цена | Стои- |
| |(натур|(у.е.)|мость |(натур.|сред- | мость | во |сред- | мость |
| |.ед.) | |(у.е.) | ед.) | няя |(у.е.) |(на- | няя | (у.е.) |
| | | | | |(у.е.)| |тур. |(у.е.)| |
| | | | | | | |ед.) | | |
|————————|——————|——————|——————
|На | - | - | - | - | - | - |150 |100 | 15000 |
|начало | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
|————————|——————|——————|——————
|1 | 60 |110 | 6600 | 30 |102,86|3085,71 |180 |102,86|18514,29|
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|——————|——————|——————
|2 | 40 |120 | 4800 | 50 |105.97|5298,70 |170 |105.97|18015,59|
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|——————|——————|——————
|3 | 70 |130 | 9100 | 70 |112.98|7908,71 |170 |112.98|19206,88|
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|——————|——————|——————
|4 | 50 |140 | 7000 | 60 |119,12|7147,33 |160 |119,12|19059,55|
|квартал | | | | | | | | | |
|————————|——————|——————|——————
|Остаток | - | - | - | - | | |160 | | |
|на конец| | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | |
|————————|——————|——————|——————
|Итого: |220 | - | 27500 |210 |111,62|23440,45| - | - | - |
—————————————————————————————
Согласно расчету по таблице 2.2 стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей при использовании способа ФИФО составит 21600 у.е., стоимость остатка материальных ценностей - 20900 у.е. Стоимость списанных материальных ценностей при оценке способом ЛИФО будет равна 26400 у.е., а стоимость остатка материальных ценностей - 16100 у.е.(см. таблицу 2.3). При оценке по средней стоимости, согласно расчетам таблицы 2.4, стоимость списанных материальных ценностей - 23440,45 у.е., а остатка материальных ценностей - 19059,55 у.е.