Учёт затрат вспомогательных производств

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.4 – Методы учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции

Примечание: собственная разработка на основании [14, с.417]

 

Прямые  затраты относят непосредственно  на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.

В практике производственного учета применяется  несколько вариантов позаказного  метода. Чаще всего полная себестоимость  заказа в целом определяется по его  окончании. При этом в мелкосерийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться и частичный выпуск, и комплекты одинаковых деталей для разных изделий, и полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения. На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные и условных единицах ремонтной сложности. Известен вариант, при котором затраты систематизируют по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.

Классический  метод, при котором затраты группируются без какой либо внутренней детализации, во многих современных производствах требует дальнейшего совершенствования. Существуют различные направления: позаказно-подетальный и позаказно-процессный. Позаказный метод в серийном производстве, когда заказ открывается на партию однородных, одноименных изделий из некоторого конечного числа калькулируемых единиц может быть представлен как серийно-групповой позаказный метод калькулирования.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства: черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка н производство стройматериалов и др.

Особенность попередельного метода заключается  в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передастся на дальнейшую переработку, а другая часть может быть реализована на сторону. В химической промышленности, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная продукция в зависимости от специализации последующих выпускающих производств. Это требует обособленного калькулирования промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Попередельный метод применяется для калькулирования  себестоимости в комплексных  производствах, в которых получают несколько сопряженных и побочных продуктов, что требует разработки специальных способов распределения затрат между объектами калькулирования. Нередко из одного передела получают продукцию нескольких сортов, марок. Распределение затрат по переделам проводится при помощи коэффициентов, разработанных на основе объективных технических и технологических показателей.

Разновидностью  попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел.

Однако  в целях максимальной локализации  затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику учета затрат называют попроцессной (попроцессный метод). Он применяется для определения себестоимости массовой продукции одного или нескольких видов, проходящих одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты и в большинстве случаев отсутствует незавершенное производство. Можно выделить однопроцессный и многопроцессный варианты этого метода.

В массовых и серийных производствах обрабатывающей промышленности (машиностроении, обувной, швейной и др.) применяется поиздельный метод учета себестоимости.

На практике возник давно в виде методологических деформаций позаказного метода. Применяется для калькулирования годовых и постоянных заказов. Суть поиздельного метода состоит в том, что затраты на производство группируются в калькуляционном учете по изделиям или группам однородных изделий, выступающим калькуляционными объектами, а себестоимость калькуляционной единицы определяется делением затрат за определенный период с учетом изменения себестоимости незавершенного производства на количество изделий, выпущенных из производства в этот период (способом прямого расчета). Поиздельный метод является переходным к нормативному методу калькулирования Радикальное совершенствование состоит в перерастании его в нормативный метод.

Нормативный метод калькулирования необходим там, где возникает нужда в косвенном распределении затрат между товарной продукцией и незавершенным производством Основными признаками нормативного метода калькулирования являются:

• текущий повседневный контроль за затратами на производство путем сопоставления фактического уровня с действующими нормами на основе предварительно разработанных нормативных калькуляций;
• выявление отклонений с помощью сигнальной документации с расчетными методами за минимально короткие периоды времени;
• учет отклонений от норм (смет) по местам возникновения затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам.

Эти признаки реализуют один из важнейших принципов  управления - управление по отклонениям, что приводит к повышению роли учета в интенсификации производства и рационализации управления. При этом информация строится по принципу отклонений, что позволяет пользоваться не всеми сведениями о ходе производственного процесса, а только теми, которые характеризуют отклонения от норм, аварийные ситуации, и на основе которых должны приниматься управленческие решения. Внимание управляющей системы главным образом концентрируется на отклонениях от установленного порядка, плана, нормы или сметы. Тем самым обеспечивается быстрота оценок и принятия решений, их действенность.

Однако  необходимо иметь в виду и наиболее распространенные недостатки, которые  являются результатом, недочетов в практике применения полного нормативного учета затрат и существенно снижают его эффективность. Это прежде всего инвентарный метод учета использования материалов в производстве, в худших его вариантах; неполное документирование отклонений от норм, что связано в основном с неупорядоченностью их первичного учета, недостатками в переоценке нормативных и фактических затрат, приписыванием выработки, скрытым браком. Размер и доля неучтенных отклонений характеризуют недостатки в организации производства и труда, порядке выявления и учета отклонений от норм в процессе производства, своевременности включения их в себестоимость допущенных, но неучтенных отклонений.

При полном нормативном учете на основе текущих  норм, действующих на определенную дату разрабатываются нормативные  калькуляции на изделие в целом  или на отдельные детали и узлы, входящие в это изделие. Они и являются принципиальным признаком данного варианта, учета и основой для определения фактической себестоимости.

Классический  вариант нормативного учета оправдывает  себя при высокоорганизованном планировании и нормировании, достоверном полном и своевременном учете отклонений от норм затрат. При таком варианте основой учета отклонений является полная их документация в момент возникновения. В связи с этим сырье и материалы, например, должны отпускаться на рабочее место в строгом соответствии с нормами. Дополнительная потребность или возврат неиспользованных материалов должна быть документально зафиксирована.

Внедрение системы нормативного учета на предприятии  не противоречит сложившимся методам  учета себестоимости (попередельному, позаказному, поиздельному), а, наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, заказам, изделиям и группам однородных изделии).

В зависимости  от этого можно различать отдельные  варианты (попередельно - нормативный, позаказно - нормативный, поиздельно - нормативный) методов учета себестоимости продукции.

На отдельных  предприятиях неоправданно применяется  обезличенный (котловой) учет затрат. Распространение его объясняется прежде всего недооценкой значения достоверности составляемых калькуляций, стремлением уменьшить трудоемкость учетных работ в условиях ручного труда и слабой механизации калькуляционных работ.

Сущность  обезличенного (котлового) учета состоит, во-первых, в учете затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически необоснованно установленным группам продукции и, во-вторых, в определении отчетной себестоимости изделий путем распределения обезличенно учтенных фактических затрат между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной) себестоимости. Применение такого учета на практике экономически нецелесообразно.

Себестоимость отдельных видов  продукции в условиях ведения  обезличенного (котлового) учета затрат не может быть достоверной, что делает невозможным ее использование в управлении и контроле за снижением издержек производства.

Наряду  с вышеперечисленными выделяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Полуфабрикатный метод предполагает наличие в  калькуляции комплексной статьи затрат «полуфабрикаты собственного производства», требующий последующей детализации и расшифровки, что сопряжено с определенными трудностями, но зато обеспечивает учет остатков незавершенного производства в местах нахождения и не требует одновременной его инвентаризации по всему предприятию. Во всех случаях позволяет использовать информацию о себестоимости полуфабрикатов для оценки выпуска продукции в цехах.

Системный учет перечисления себестоимости полуфабрикатов из одного цеха в другой обеспечивает исчисление себестоимости непосредственно в калькуляционном учете, не прибегая к дополнительному сводному учету затрат на производство.

Бесполуфабрикатный  вариант проще. Он менее трудоемок  по сравнению с полуфабрикатным, создает информацию о себестоимости с полной однозначной расшифровкой по статьям, упрощает расчеты влияния изменения норм на остатки незавершенного производства, но зато требует инвентаризации незавершенного производства сразу во всех цехах, т.к. затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска и калькуляции продукта. Главное достоинство этого метода - отсутствие каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Большинство специалистов считает, что полуфабрикатный метод предпочтительнее с точки зрения системного учета и контроля за движением полуфабрикатов собственного производства, а бесполуфабрикатный - с точки зрения достоверности и точности калькулирования и информации о себестоимости продукции.

 

 

 

 

1.4 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету затрат вспомогательного производства

• Налоговый кодекс Республики Беларусь № 71-З от 29 декабря 2009 г. (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2012 г. № 337-З). Принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года. Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
• Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18.10.1994 (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З). Закон регулирует организацию и методологию бухгалтерского учета в республике, определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по  инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства Финансов Республики Беларусь» № 180 от 30.11.2007 (в редакции Постановления  Министерства  финансов от 22.04.2010 г. № 50). Данная инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» № 50 от  29.06.2011. Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). Инструкция предназначена для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» № 102  от 30.09.2011. Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» №62 от 17.04.2002 г. (в редакции Постановления  Министерства  финансов от 26.05.2008г. №85). Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации, в том числе порядок отражения материалов.
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции о порядке  внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок» №83 от 29.06.2005 г. (в редакции Постановления  Министерства  финансов от 18.03.2010 г. №29). Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) в случае обнаружения ошибок и искажений.
• Положение по учетной политике по государственному предприятию «Озерцы» на 2012 год (Приложение А).