Учёт затрат вспомогательных производств

 

 

 

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ  ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВО  НА ПРИМЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО  ПРЕДПРИЯТИЯ «ОЗЕРЦЫ»

2.1 Цели и задачи бухгалтерского  учета затрат вспомогательного  производства

Основные  функции производственного учета  определены его сущностью в качестве составной части единой системы  бухгалтерского учета и сводятся к обеспечению сбора данных по объектам учета и структурным  функциональным подразделениям (центрам  ответственности), об объемах и качестве произведенной продукции и формировании ее себестоимости. Обеспечение выполнения этих функций возможно при соблюдении следующих принципиальных положений: полный охват всех хозяйственных  операций на основе их документирования; обоснованное разграничение расходов и доходов по отчетным периодам; разделение затрат по сферам их приложения основной уставной деятельности и вложениям  во внеоборотные активы.

Затраты вспомогательного производства отражаются в системе  учета на основании первичных  документов. Документальное оформление производственных затрат осуществляется в соответствии с формами первичных  документов бухгалтерского учета для  сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции.

Производственный  учет представляет собой взаимосвязанную  систему непосредственно учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции, обеспечивающую контроль за деятельностью организации, так  как позволяет определить величину затрат по их видам, местам возникновения, объектам учета и калькуляции.

Данная взаимосвязь  обеспечивает оптимальный выбор  технологических процессов при  размещении и специализации производства и является основным критерием оценки целесообразности и эффективности  производства определенных видов продукции (работ, услуг).

Учет затрат обеспечивает их текущий учет в местах возникновения, разграничение и  измерение по видам, периоду времени, продукции или заказу, выявление  отклонений от норм и стандартов затрат и стандартных требований к готовой  продукции.

Калькулирование предусматривает группировку издержек в аналитических разрезах для  определения себестоимости продукции  с использованием соответствующих  приемов и способов исчисления.

Рациональная  организация производственного  учета обеспечивается взаимосвязанной  совокупностью объектов учета затрат, методов учета затрат и калькулирования  калькулируемых объектов и калькуляционных  единиц.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) являются (рис.2.1):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 -  Задачи учета затрат вспомогательного производства

Примечание: собственная разработка на основании  источника [15, с.497]

 

Бухгалтерский учёт затрат вспомогательного производства должен обеспечить полное и достоверное  отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Бухгалтерский учет на Государственном  предприятии «Озерцы» ведется в  соответствии с учетной политикой  организации на 2012 год, разработанной  главным бухгалтером и утвержденной директором организации.

Учетная политика представлена в приложении А. Учетная политика организации  предусматривает ведение бухгалтерского учета затрат вспомогательного производства на счете 23 «Вспомогательные производства», что отражено в рабочем плане  счетов.  Рабочий план счетов в  организации, представлен в приложении Б. Рабочий план счетов разработан на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

На Государственном  предприятии «Озерцы» первичные  учетные документы по затратам вспомогательного производства составляются по форме, содержащейся в альбомах форм первичной учетной  документации. Оформление хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов, осуществляется по разработанным  формам документов, с учетом требований статьи 9 Закона № 3321-ХII «О бухгалтерском  учете и отчетности» (с изменениями  и дополнениями). Для своевременного движения первичных учетных документов в организации разработан график документооборота, который  приводится в приложении В.

Таким образом, учет затрат вспомогательного производства на Государственном предприятии  «Озерцы» организован в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2.2 Аналитический и синтетический  учет затрат вспомогательного  производства на Государственном  предприятии «Озерцы»

Вспомогательные производства предназначены для  обеспечения нормальной работы основных производств путем предоставления им услуг или выполнения работ. Они  выполняют также соответствующие  работы и оказывают услуги своему капитальному строительству и другим сферам деятельности организации. Вспомогательные  производства оказывают услуги и  выполняют работы на сторону. Они  могут изготавливать продукцию  в виде запасных частей, производственного  и хозяйственного инвентаря [16,с .229].

К вспомогательным  производствам в сельскохозяйственных организациях относятся: ремонтные  мастерские, грузовой автомобильный  транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки.

Себестоимость работ и услуг вспомогательных  производств, выполненных для других отраслей и подразделений сельскохозяйственной организации или для других организаций, определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных  работ и услуг. Затраты вспомогательных  производств относят на отрасли, культуры, группы животных и другие объекты учета исходя из объема выполненных  работ и услуг и их фактической  себестоимости.

Затраты ремонтной  мастерской по выполнению ремонтов сельскохозяйственной техники и изготовлению отдельных  деталей группируются в накопительной  ведомости учета затрат в ремонтной  мастерской (форма 603-АПК) на основании соответствующих первичных документов.

Объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (автомобили, тракторы, комбайны) по маркам, наименованиям и инвентарным  номерам, а также изготавливаемых  изделий, инструментов и хозяйственных  принадлежностей.

Аналитические счета при необходимости открываются  на каждый отдельный заказ (ремонтируемый  объект, производимые запасные части, инструмент и т.д.).

На каждом аналитическом счете прямые затраты  отражаются в разрезе калькуляционных  статей для счета 23 «Вспомогательные производства» (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, содержание и эксплуатация основных средств, работы и услуги, расходы денежных средств, затраты по организации производства и управлению, прочие затраты).

Косвенные затраты (цеховые расходы) ремонтной  мастерской учитываются на отдельном  аналитическом счете по следующим  статьям: заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, содержание основных средств, охрана труда  и техника безопасности, прочие расходы.

В конце  месяца цеховые расходы ремонтной  мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями  пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, и списываются с кредита  аналитического счета «Цеховые расходы  ремонтной мастерской» комплексной  статьей в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам).

В случаях, когда проводимые ремонты носят  длительный характер (например, капитальный  ремонт), учтенные на отдельном аналитическом  счете цеховые расходы мастерских включают в заказы (объекты учета) в нормативном размере, установленном  организацией в процентах к прямой оплате труда. В конце года размер этих расходов, отнесенных на заказы, корректируется до фактических размеров путем списания сумм разниц на соответствующие объекты  учета. Цеховые расходы включаются также в состав затрат незавершенного производства мастерских.

По каждому  завершенному заказу (завершенному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей и т.д.) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов по учету запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного производства и т.д.

Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного  периода.

В случае необходимости  аналитические счета по учету  затрат в ремонтной мастерской можно  открывать по каждому производственному  подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Обособленно учитываются затраты по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.

По окончании  отчетного месяца по учтенным в накопительной  ведомости учета затрат в ремонтной  мастерской подсчитываются итоги, которые  переносятся в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин  и оборудования (форма 18-В). Он является основанием для отражения затрат ремонтной мастерской в регистрах  бухгалтерского учета. Для учета  прямых затрат и цеховых расходов ремонтной мастерской в нем выделяются отдельные графы.

На субсчете 23-3 «Автомобильный транспорт» учитываются затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашин специального назначения.

В развитие этого субсчета целесообразно открыть  следующие аналитические счета (при  большом парке автомобилей):

23-3-1 «Грузовой  автотранспорт» (бортовые машины, самосвалы,  бензовозы, молоковозы и т.д.);

23-3-2 «Пассажирский  автотранспорт» (автомобили разных  модификаций);

23-3-3 «Легковой  автотранспорт» (легковые автомобили  разных модификаций);

23-3-4 «Специальные  автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.).

Затраты учитываются  в соответствии с Типовой номенклатурой  калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях.

При небольшом  парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический  счет (он же субсчет) независимо от их марок  и грузоподъемности.

Для более  правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых  им услуг сельскохозяйственные организации  могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам  специальных автомашин (молоковозы, бензовозы и т.д.).

В этом случае расходы на управление и организацию  работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом  счете, их распределяют на соответствующие  объекты учета в конце отчетного  периода (месяца, квартала) пропорционально  количеству отработанных машино-дней.

В конце  месяца в накопительной ведомости  подводятся итоги затрат и работ, выполненных автотранспортом, при  необходимости составляют сводную  накопительную ведомость, показатели которой фиксируются в производственном отчете формы 18-В.

Учет затрат по энерго-, водо-, тепло и газоснабжению  осуществляется отдельно по каждому  из этих вспомогательных производств.

В затраты  по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению, холодильным установкам входят расходы  на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной  проводки и арматуры, насосных станций  и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок, газовых  сетей, газовых и холодильных  установок, стоимость топлива, вспомогательных  материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и  подстанций), наружных и внутренних сетей, электродвигателей, осветительной  проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещений.

В затраты  по услугам этих вспомогательных  производств включается стоимость  соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке  электрической и тепловой энергии  в своей организации. Распределение  затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребляемой энергии, воды, газа и их фактической  себестоимости.

По указанным  вспомогательным производствам  фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.

В организациях, где водоснабжение, теплоснабжение и другие вспомогательные службы обслуживают только один вид производства или отрасль, в состав их затрат по статье «Работы и услуги» можно  включать затраты на содержание и  эксплуатацию вспомогательных производств, минуя счет 23 «Вспомогательные производства».

В составе  затрат по энергетическим производствам (хозяйствам) отражаются затраты по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимость электроэнергии, поступившей  со стороны.

Фактические затраты по энергоснабжению распределяют ежемесячно по счетам потребителей услуг  пропорционально количеству использованной электроэнергии. В целях более  правильного формирования затрат и  себестоимости электроэнергии сельскохозяйственные организации могут вести раздельный учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости  электроэнергии, полученной со стороны. В этом случае на отдельном аналитическом счете учитываются расходы на обслуживание и содержание электрохозяйства, которые распределяются на соответствующие объекты учета пропорционально количеству электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), что позволяет исчислять себестоимость единицы использованной электроэнергии как собственного производства, так и полученной со стороны.