Учёт затрат вспомогательных производств

Калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской, на Государственном предприятии  «Озерцы» осуществляется ежемесячно. При этом цеховые расходы ремонтной  мастерской могут включаться в себестоимость  калькулируемых объектов двумя способами. Сущность первого состоит в том, что цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных  работ в фактически сложившейся  сумме, в результате чего исчисляется  реальная фактическая себестоимость  работ, выполненных ремонтной мастерской.

При втором способе, который не используется на Государственном предприятии «Озерцы», в течение отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, календарного года) цеховые расходы ремонтной мастерской включают в состав затрат на выполнение отдельных работ в нормативно-плановом размере. Например, по данным журнала  учета затрат в ремонтной мастерской затраты на ремонт трактора МТЗ-80 составили 7 800 тыс.руб., в том числе затраты на оплату труда - 2 200 тыс.руб. Цеховые расходы ремонтной мастерской в соответствии с планово-расчетными данными по отношению к прямым расходам на оплату труда составляют 20 %. В этом случае на ремонт трактора следует отнести 440 тыс.руб. (2 200 х 20 / 100) цеховых расходов. Фактическая себестоимость ремонта трактора будет равна 8 240 тыс.руб. (7 800 + 440).

В конце  отчетного периода нормативно-плановый размер цеховых расходов ремонтной  мастерской доводится до фактического уровня путем дополнительного списания или сторнирования соответствующих  сумм.

В автомобильном  грузовом транспорте на Государственном  предприятии «Озерцы» объектами  исчисления себестоимости являются выполненные тонно-километры, отработанные машино-дни. Работы, выполненные грузовым автотранспортом, списываются на счета  потребителей услуг по фактической  себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных  машин и по перевозке людей  списываются на соответствующие  объекты учета пропорционально  отработанным машино-дням.

Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом, сначала определяется фактическая  себестоимость работ по перевозке  людей (рабочей силы) и работ специальных  автомобилей (автобусов). Для этого  рассчитывается фактическая себестоимость 1 машино-дня, отработанного всеми автомобилями, путем деления суммы затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости побочной продукции (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на общее количество отработанных машино-дней. Умножением полученного показателя на количество машино-дней, отработанных автобусами, и машино-дней работы грузовых автомобилей по перевозке рабочей силы определяют фактические затраты по эксплуатации автотранспортных средств, приходящиеся на работу автобусов и грузовых автомашин, занятых перевозкой людей (рабочей силы).

Фактическая себестоимость 10 тонно-километров определяется делением общей суммы на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, приходящихся на работу автобусов и специальных автомобилей, а также грузовых автомашин по перевозке людей (рабочей силы), стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество выполненных тонно-километров и умножением полученного результата на 10.

Для расчета  можно воспользоваться следующей  формулой (2.1):

С_ф10_т·км = (З_Ф - Р - П х 10) / К_т·км,      (2.1)

где       С_ф10_т·км - фактическая себестоимость 10 тонно-километров, руб.;

З_Ф - фактические затраты на эксплуатацию и содержание автомобильного транспорта, руб.;

Р - расходы, приходящиеся на эксплуатацию автобусов и специальных автомобилей, а также грузовых автомобилей по перевозке людей (рабочей силы), руб.;

П - стоимость  побочной продукции (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.);

К_т·км - фактический объем выполненных работ, т·км [12, с.469].

Сельскохозяйственные  организации имеют специализированные автомобили (молоковозы, бензовозы, лесовозы и др.). По ряду причин (сезонный характер работы, длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в течение года эти автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше. В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг сельскохозяйственные организации могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специализированных автомашин. В этом случае расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитываются на отдельном аналитическом счете. В их состав включают расходы на оплату труда заведующего автопарком, диспетчера, бухгалтера по автопарку и другого инженерно-технического и обслуживающего персонала автопарка, хозяйства, отчисления на социальные нужды в соответствии с установленными законодательством нормами от оплаты труда указанных категорий работников, амортизационные отчисления, затраты на ремонт и техническое обслуживание автомобилей и других основных средств, обслуживающих автотранспорт, прочие расходы на работы в автопарке (на освещение, отопление, уборку автогаража и т.д.).

Цеховые расходы  на Государственном предприятии  «Озерцы» распределяются между затратами  на содержание грузовых и специализированных автомобилей пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации. Следовательно, фактические затраты на эксплуатацию грузовых автомобилей и автомобилей  специального назначения слагаются  из прямых расходов, обусловленных  процессом эксплуатации, и косвенных  затрат, вызванных организацией работ  автопарка и его управлением. При рассматриваемом способе  учета калькуляционными единицами  являются тонно-километры, часы работы, километры пробега. Себестоимость  работ определяется делением суммы  затрат на содержание и эксплуатацию соответствующих видов автомобилей  на отработанные тонно-километры, часы работы, километры пробега.

Объектами калькуляции по гужевому транспорту являются приплод и выполненные  работы, измеряемые в рабочих днях (отработанных коне-днях), а калькуляционными единицами - одна голова приплода и один рабочий день лошади (коне-день).

Себестоимость одного рабочего дня определяется в  конце отчетного периода (месяца, квартала) делением всей суммы затрат по содержанию рабочих лошадей, скота (за вычетом стоимости приплода и  прочей побочной продукции) на количество отработанных дней (не включая рабочие  дни по самообслуживанию). Себестоимость 1 головы приплода рабочих лошадей исчисляется исходя из себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо-дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочих лошадей (за минусом стоимости побочной продукции - навоз) на общее количество кормо-дней рабочего скота.

Стоимость услуг гужевого транспорта распределяется по потребителям (культурам, группам  культур, видам и группам животных и другим объектам учета затрат) пропорционально количеству отработанных рабочих дней и фактической себестоимости  рабочего дня лошади.

Отклонения  в себестоимости приплода списываются  на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». После списания калькуляционных разниц субсчет «Гужевой транспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства» закрывается.

В энергетических производствах (электроснабжении) калькуляционной  единицей является 10 кВт·ч. При определении их себестоимости в расчет принимаются затраты и электроэнергия, полученная как от собственных электростанций, так и поступившая со стороны. Себестоимость 10 кВт·ч электроэнергии исчисляется делением расходов на электроснабжение (затраты на содержание собственных электростанций, стоимость полученной электроэнергии со стороны и общие расходы по электрохозяйству) на количество использованной электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), не включая электроэнергию, потребленную на собственные нужды электростанций, и умножением полученного результата на 10.

Электроэнергия  и затраты по электродвигателям, смонтированным на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах  в производстве, в себестоимость  электроэнергии не включают (расходы  по ним включаются в затраты соответствующих  отраслей и производств).

Стоимость электроэнергии собственной и покупной распределяют и списывают на затраты  потребителей пропорционально количеству отпущенных киловатт-часов.

В теплоснабжении объектом калькуляции является тепловая энергия, а калькуляционной единицей - 10 единиц тепловой энергии (Гкал). Для исчисления фактической себестоимости 10 Гкал все затраты по теплоснабжению, включая стоимость тепловой энергии, полученной со стороны, делят на количество выработанной и полученной тепловой энергии со стороны за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельных и умножением полученного результата на 10.

Теплоэнергия, отпущенная потребителям (жилищно-коммунальному  хозяйству, животноводству, промышленному  производству), списывается в течение  отчетного периода (месяца) на соответствующие  счета потребителей энергии пропорционально  ее количеству по фактической себестоимости  калькуляционной единицы.

Калькуляционной единицей водоснабжения является 1 куб.м воды. Для исчисления его фактической себестоимости необходимо все затраты по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей, а также стоимость поступившей от водоснабжающих организаций воды разделить на общий объем в кубометрах воды, поданной через водопроводную сеть организации.

Объем полученной воды определяется по показаниям водоизмерительных  приборов или по мощности (подаче) водокачки  и количеству отработанных часов. Объем  воды, отпущенной потребителю, исчисляется  по показаниям водоизмерительных приборов, а при отсутствии - расчетным путем.

Вода, отпущенная потребителям (животноводческим фермам, жилищно-коммунальному хозяйству  и др.), списывается ежемесячно на соответствующие счета по фактической себестоимости 1 куб.м воды.

Фактическую себестоимость воды исчисляют и  относят на счета потребителей ежемесячно.

Затраты по содержанию и эксплуатации насосных установок для полива посевов  сельскохозяйственных культур и  средств водоснабжения, обслуживающих только один вид производства или отрасль (ферму), включаются в состав издержек производства соответствующих отраслей растениеводства (сельскохозяйственных культур), животноводства и, следовательно, на счете 23 «Вспомогательные производства» не отражаются и не учитываются при калькуляции себестоимости воды.

В газоснабжении  объектом калькуляции является 1 куб.м газа. Фактическая себестоимость 1 куб.м газа определяется делением общей суммы затрат по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах). Затраты по газоснабжению относят на потребителей (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.) пропорционально количеству отпущенных куб.м газа.

Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных  установок распределяют по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений и сроков хранения (куб.м/сутки). Они относятся на себестоимость отдельных видов продукции ежемесячно пропорционально куб.м/суткам.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ  ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

В современной  жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена  ею доходами и расходами, причем в  условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей  степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации  и усилий трудового коллектива. Поэтому  учет затрат и калькуляция себестоимости  продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр  внимания теоретиков и практиков  учета.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат. Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной  в этой области практического  опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений  в Беларуси.

Вторая, не менее важная проблема - изучение зарубежного опыта организации  управленческого учета, создания новых  нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том  числе вспомогательного) отечественных  предприятий, применение современных  подходов к калькулированию себестоимости  продукции, определению финансовых результатов, а также использование  этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования  производственной деятельности.

В зарубежной теории и практике учета в  настоящее  время  самой  точной считается  калькуляция, в которую включены  только  затраты,  непосредственно  связанные с выпуском данной  продукции,  а  не  калькуляция,  которая  после многочисленных расчетов и распределений включает в себя  все  виды  расходов предприятия [18, с.209].

Поэтому в целях  совершенствования  методики  принятия управленческих решений предлагаем Государственном предприятии «Озерцы» разработать учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе  директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется  маржинальный доход  за отчетный период (брутто прибыль, сумма  покрытия). Нетто-прибыль предприятия  представляет собой разницу между  полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются  общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый  учет сумм покрытия): Выручка от реализации - Переменные производственные затраты (распределены по носителям затрат) - Переменные управленческие и сбытовые затраты  (распределены по носителям затрат) = Маржинальный доход по носителям затрат - Постоянные затраты  = Нетто-результат за отчетный период (прибыль).

Относительно  составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования  затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной  точностью. Любое косвенное отнесение  затрат на изделие, как бы хорошо оно  ни было обосновано, искажает фактическую  себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при  использовании западной системы  «директ-костинг», то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные  с изготовлением данного изделия.