Учёт затрат вспомогательных производств

- авансовые  отчеты  – составляет подотчетное  лицо и предоставляет в бухгалтерию  для обработки, является основанием  для начисления командировочных  расходов, списания затрат вспомогательного  производства. Авансовый отчет подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации;

- прочие  документы

На Государственном предприятии «Озерцы» стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства в течении отчетного периода (месяц, квартал) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя их объемов выполненных работ, оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ.

Учет  затрат и калькулирование себестоимости  услуг вспомогательного производства рассмотрим на примере ремонтного цеха Государственного предприятия «Озерцы».

Объектами учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты (автомобили, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия.

Затраты мастерских на Государственном предприятии «Озерцы» делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива» смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые  затраты группируют в журнале  учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В течение  года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой  части счета 23 субсчета «Ремонтно-механические мастерские».

Предварительно  цеховые расходы мастерских на Государственном предприятии «Озерцы» собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (заведующего мастерской, механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств мастерской (здания, оборудования).

Техника, поступающая в мастерскую Государственного предприятия «Озерцы» для ремонта (трактора, автомобили, станки), подвергаются тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. В необходимых случаях проводится разборка соответствующих узлов и агрегатов. В результате этого определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и ремонтных материалах.

На основании  такого осмотра составляется ведомость  дефектов на ремонт машины. В этом документе  дается краткая характеристика состояния  основных узлов и агрегатов машины, приводится объем ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и исчисляется сметная  стоимость ремонта машины. Стоимость  запчастей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической  себестоимости. Затраты на оплату труда  определяют на основе действующих норм и расценок.

Ведомость составляют в 2 экземплярах: один передается заведующему складом для подбора  и выдачи деталей и материалов, необходимых для ремонта машины; второй остается в ремонтной мастерской как сметный документ для  проведения ремонта.

На основании  ведомостей дефекта выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных  материалов производится на основании  ведомостей на получение запасных частей или требований – накладных, которые  выписывают по данным дефектной ведомости. При  этом имеют место дублирующие  записи. В ведомости дефектов приводится перечень и указывается количество, стоимость  необходимых для ремонта  запасных частей и ремонтных материалов. Все эти данные из ведомости дефектов переносятся в ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Затем в ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов указывают количество фактически отпущенных запасных частей и ремонтных материалов. После этого в ведомости дефектов опять записывается фактическое количество и стоимость израсходованных  (поставленных на машину) запасных частей и ремонтных материалов.

В дебет  счета 23 в течение месяца относятся  все затраты вспомогательных  производств Государственном предприятии «Озерцы» с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», счетов 02, 05, 10,15,16, 23, 50, 60, 69,76 и др.).

Расходы по обслуживанию производства можно  накапливать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании  месяца затраты вспомогательных  производств на Государственном предприятии «Озерцы» распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

На Государственном предприятии «Озерцы» применяется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному варианту.

Согласно  рабочего плана счетов на Государственном  предприятии «Озерцы» затраты вспомогательных  производств осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства», к  которому открыты следующие субсчета:

23.1 Ремонтная  мастерская

23.2 Грузовой  автотранспорт

23.3 Легковой  автотранспорт

23.4 Водоснабжение

23.5 Электроснабжение

23.6 Рабочие  лошади

Учет  затрат вспомогательных производств  на Государственном предприятии  «Озерцы» отражается следующими корреспонденциями  счетов, представленными в таблице 2.2:

Таблица 2.2 –  Корреспонденция счетов по учету  затрат вспомогательного производства на  Государственном предприятии  «Озерцы» за июль 2012 года

Окончание таблицы 2.2

Примечание: регистры бухгалтерского учета Государственного предприятия  «Озерцы»

Учет  затрат вспомогательных производств  на Государственном предприятии  «Озерцы» ведется в журнал-ордере №101 и ведомости №10А (Приложение С), производственном отчете по вспомогательным  производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (Приложение Р) и главной книге (Приложение Т).

2.3 Методика калькулирования себестоимости  продукции вспомогательного производства, принятая на Государственном  предприятии «Озерцы»

Себестоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами для отраслей и подразделений  сельскохозяйственной организации  или для других предприятий и  организаций, определяется делением суммы  затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных  работ и услуг. Затраты вспомогательных  производств относят на отрасли, культуры, группы животных и другие объекты учета исходя из объема выполненных  работ и услуг и их фактической  себестоимости.

На Государственном  предприятии «Озерцы» затраты ремонтной  мастерской по способу их включения  в себестоимость калькулируемого  объекта подразделяются на прямые и  косвенные (распределяемые). В состав прямых затрат включаются: оплата труда  рабочих, занятых в мастерской, стоимость  запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин  и мойки деталей.

Объектами учета прямых затрат в ремонтной  мастерской являются виды ремонтируемых  сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам, группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.) или прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.), оборудование для животноводческих ферм (по видам и техническим группам животных) и объектов других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий. В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ремонтной мастерской открываются по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху и т.д.). Отдельно учитываются затраты на выполнение заказов сторонним организациям.

На отдельном  аналитическом счете отражаются цеховые расходы ремонтной мастерской, обусловленные организацией управления и обслуживания производства. В их состав включают расходы на оплату труда цехового персонала (заведующего  ремонтной мастерской, инженера, механика и обслуживающего персонала), отчисления на социальные нужды, расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской (здание мастерской, станочного оборудования и других машин, используемых для  ремонтных работ), услуги вспомогательных  производств (электро- и теплоснабжение) и прочие цеховые расходы.

Объектом  калькуляции на Государственном  предприятии «Озерцы» является ремонт одной сложной машины или изготовление одного изделия. Их себестоимость слагается  из прямых затрат на выполнение указанных  работ, учтенных в накопительной  ведомости учета затрат в ремонтной  мастерской (форма 603-АПК), и соответствующей  доли цеховых расходов ремонтной  мастерской.

Цеховые расходы  ремонтной мастерской на Государственном  предприятии «Озерцы» распределяются между ремонтируемыми объектами  и изготовляемыми изделиями пропорционально  прямой оплате труда рабочих, занятых  ремонтными работами, и списываются  на ремонтируемые объекты и изготовляемые  изделия в конце месяца.

Для определения  себестоимости одного ремонта (изготовленного изделия) необходимо фактические расходы  на ремонт данного вида машин, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий).