Управленческий учет производственной деятельности

Во многих отраслях и  производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т. е. непосредственно по данным первичных документов. Однако в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме.

При коэффициентном способе основой распределения сырья и материалов между видами продукции является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Для этого используют следующую формулу:

                                                 (2.1)

 

где фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;

Р — фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;

— коэффициент содержания по i-й продукции.

Коэффициентный способ распределения материалов между  видами продукции применяют, в основном, в электроэнергетике, полиграфическом  производстве, издательской деятельности.

Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать  причины и виновников возникших  отклонений, а также принять меры, направленные на их устранение.

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

Выпущенные из производства полуфабрикаты в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" с кредита счета 20 "Основное производство" по фактической производственной себестоимости.

Списание стоимости  полуфабрикатов собственного производства в бухгалтерском учете отражается с кредита счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" — при использовании полуфабрикатов в собственном производстве;

90 "Продажи" — при реализации на сторону.

Вышеприведенные учетные  записи являются традиционными для отечественной учетной практики, основаны на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.

Стоимость отпущенных в  производство материалов, может быть определена методами: FIFO, LIFO, средневзвешенной или по нормативным затратам. От выбранного метода оценки в значительной степени зависит величина затрат, отнесённых на продукцию и величина прибыли.

Для целей внешней  отчётности служит FIFO. В период инфляции материалы, полученные первыми, будут  отпущены первыми. Это ведёт к  более низкой себестоимости реализации продукции и увеличению прибыли. Оценка запасов будет рассчитана по более высоким ценам. При использовании LIFO наоборот.  При использовании средневзвешенной цены стоимость реализованной продукции и оценка конечных запасов будет находится между значениями методов FIFO и LIFO. Для формирования внешней отчётности следует использовать метод FIFO или средневзвешенной цены.

Метод LIFO обеспечивает наибольшую приближённость к затратам замещения. Разница между затратами замещения  и затратами исчисленными согласно каждому методу оценки запасов зависит  от скорости оборачиваемости запасов. Чем выше скорость, тем короче период от приобретения сырья до сбыта. Следовательно, тем ближе затраты прошлого периода к затратам замещения. Когда скорость оборачиваемости запасов высокая или когда цены достаточно стабильны, то метод FIFO обеспечивает удовлетворительное приближение к цене замещения. Поэтому выбор метода оценки запасов в этих условиях  может быть не столь важен для принятия решений. В обратной ситуации используется метод LIFO, когда применяется самая высокая закупочная цена и она будет ближе всего к стоимости замещения. Возможно одновременно применять две системы оценки запасов (одна для внешней отчётности, другая для принятия решений).

В международной практике используют методы:

• ХИФО (HIFO - higest in, first out) – вошедший по наивысшей стоимости выходит первым
• ЛОФО (LOFO – lowest in, first out) – вошедший по  наименьшей стоимости выходит первым
• КИФО (KIFO – kousern in, first out) – при составлении баланса концерна в первую очередь учитываются внутриконцерновые поставки.

      Метод оценки материалов влияет на уровень рентабельности реализуемой продукции, на рентабельность организации и величину налогооблагаемой прибыли.

В процессе практически  всех видов производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т. п.). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость  возвратных отходов целесообразно  по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности – распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Стоимость возвратных отходов  в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов:

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства", в зависимости от вида производства, в котором они получены.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход различных видов  энергии по отдельным цехам и  другим участкам определяют по счетчикам  и приборам. При отсутствии счетчиков  и приборов энергетические ресурсы  распределяют между соответствующими объектами способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, - пропорционально числу отработанных машиночасов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.

Стоимость топлива и  энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" и кредитуется счет 10 "Материалы".

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" и кредитуется счет 23 "Вспомогательные производства", если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за покупную энергию.

Стоимость топлива и  энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет затрат на оплату труда. Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:

1) учет затрат на  рабочую силу по классификационным  группам - основная заработная  плата производственных рабочих,  оплата труда вспомогательного  персонала и др.;

2) учет начислений  и удержаний из заработной  платы, учет различного рода отчислений.

Цель учета затрат на рабочую силу - определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки; достоверное исчисление заработной платы и других выплат работникам; контроль использования  фонда оплаты труда.

В соответствии с целями управленческого учета необходимо выделить оплату труда, включаемую в себестоимость продукции по следующим статьям:

• затраты на оплату труда производственных рабочих (повременная и сдельная заработная плата);
• выплаты стимулирующего характера - надбавки за качество, стаж работы, за выслугу лет, по итогам работы, премии, связанные с производственной деятельностью;
• непроизводительные выплаты - плата за простои, брак, доплаты за отклонения от нормальных условий работы и др.;
• затраты по найму, набору рабочей силы;
• затраты по нормированию и планированию численности и труда;
• затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;
• затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования, подготовкой и обслуживанием рабочих мест;
• затраты на оплату труда, связанные с управлением производственных подразделений;
• затраты на подготовку руководящих кадров;
• затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием.

Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается с себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями: Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счетов 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда";

           69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

При резервировании сумм на оплату труда производственных рабочих, для равномерного включения их в себестоимость продукции, дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактически начисленные  суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе рабочего в отпуск в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок,  определенных Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».