Управленческий учет производственной деятельности

Расходы на НИОКР связаны с достижениями научно-технического прогресса, на основе которых происходит создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг). Номенклатура этих расходов устанавливается самой организацией.

В бухгалтерском учете  и отчетности информация о расходах, связанных с проведением  НИОКР, отражается в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,  утвержденным Минфином РФ от 19.11.02 №115н.

Положение применяется  организациями, выполняющими НИОКР  собственными силами или по договору с заказчиком указанных работ  в отношении НИОКР:

• по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете только после завершения работ, при выполнении условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт выполнения работ);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Особенностью расходов на НИОКР является несовпадение времени их совершения со временем выпуска продукции. Действующим законодательством предусматривается равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции в течение трех лет с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены научные исследования. В связи с этим до освоения производства продукции расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". После окончания работ и освоения продукции данные- расходы равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции, исходя из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют счет 97 "Расходы будущих периодов".

Коммерческие организации  результаты расходов на НИОКР могут учитывать как объекты нематериальных активов. В этом случае включение указанных расходов в себестоимость продукции осуществляется через амортизационные отчисления и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" либо 05 "Амортизация нематериальных активов".

Расходы на НИОКР, которые при создании новой и усовершенствовании производимой продукции не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет.

Учет расходов на обслуживание производства и управление. На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От правильного учета и распределения их во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

Размер и состав расходов на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.

Смета этих расходов включает следующие статьи:

1) Амортизация оборудования и транспортных средств.

2) Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) — стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.

3) Текущий ремонт оборудования и транспортных средств — стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.

4. Внутризаводское перемещение грузов — стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т. п.; заработная плата рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов; отчисления на социальные нужды и др.
5. Прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются  на активном собирательно-распределительном счете 25.1 "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования". Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в специальных учетных регистрах.

На счетах бухгалтерского учета расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету счета 25.1 и кредиту счетов: 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Отчисления на социальные нужды", 02 "Износ основных средств" и др.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования списывают на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (исправимый брак) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством.

Способ распределения  расходов на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования между видами продукции зависит от специфики конкретного вида производства и указывается в отраслевых инструкциях. Между видами продукции они могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции, количеству отработанных машино-часов и т. д.

Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции.

Общецеховые расходы планируются  аналогично расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т. е. в виде сметы для каждого цеха на год и по кварталам.

Номенклатура статей общецеховых  расходов включает:

• содержание аппарата управления цехом;
• содержание прочего персонала цеха;
• амортизация зданий, сооружений и прочего инвентаря в масштабах цеха;
• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря в масштабах цеха;
• испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;
• охрана труда;
• прочие расходы.

Синтетический учет общецеховых  расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25.2 "Общецеховые расходы".

В течение месяца все  фактические расходы учитываются по дебету счета 25.2 " Общецеховые расходы" в корреспонденции со счетами: 02 "Износ основных средств"; 10 "Материалы"; 23 "Вспомогательные производства"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 69 "Отчисления на социальные нужды"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Общецеховые расходы  в конце месяца списываются на дебет счетов 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (расходы, отнесенные на исправление брака).

Суммы учтенных общецеховых  расходов, как и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин  и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а дальше — по отдельным видам продукции. Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции и т. д.

На предприятиях, где  отсутствует цеховая структура  управления, общецеховые расходы  учитываются в составе общехозяйственных  расходов.

Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т. е. не связанных непосредственно с производственным процессом. К общехозяйственным расходам, в частности, относятся:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов дополнительно  включают статьи общепроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы  учитываются на активном счете 26 "Общехозяйственные  расходы", который корреспондирует в основном с теми же счетами, что и счет 25 "Общепроизводственные расходы".

Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.

Списание общехозяйственных  расходов по назначению в бухгалтерском  учете отражают по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 90 "Продажи" и др.

Методика распределения косвенных расходов. Косвенные затраты связаны с изготовлением всей продукции, поэтому они не могут быть непосредственно отнесены к какому-либо конкретному виду продукции в момент их совершения. Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретных видов продукции не прямо, по данным первичных документов, а путем их распределения по конкретным видам продукции пропорционально определенной базе.

Косвенные расходы, как  правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Существует два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции:

1. на основе общезаводской базы распределения производственных косвенных расходов (Plant — Wide Overhead Application Base);
2. распределение производственных косвенных расходов на уровне подразделений (Department — Wide Overhead Application Base).

Метод исчисления себестоимости  по видам продукции на основе общезаводской  базы распределения производственных косвенных расходов заключается в том, что производственные косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода проводится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения. Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Скажем, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения "Прямые затраты труда" себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения "Часы работы оборудования" — наоборот.

Метод распределения  производственных косвенных расходов на уровне подразделений более трудоемкий, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции. При использовании данного метода производственные косвенные расходы учитываются на уровне подразделений с открытием отдельных субсчетов для каждого из них. В конце учетного периода распределение производственных косвенных расходов по видам продукции производится для каждого субсчета отдельно. При этом каждому субсчету соответствует своя база распределения, отражающая специфику технологического процесса подразделения. Так, производственные косвенные расходы автоматизированного цеха могут распределяться по видам производимой продукции согласно часам работы оборудования, а производственные косвенные расходы цеха ручной сборки — согласно прямым затратам труда. Полностью преодолеть искажения в списании производственных косвенных расходов не удается и при применении данного метода: во-первых, остается задача распределения общезаводских производственных косвенных расходов, во-вторых, внутри отдельного подразделения могут существовать искажения в распределении производственных косвенных расходов по различным производственным линиям.

Расходы, собранные на счетах 25, 26 подлежат списанию в конце  отчетного периода в дебет 20,23, 29 счетов по принадлежности с одновременным  их распределением между объектами  калькулирования пропорционально  определенной базе. В зависимости  от отраслевой принадлежности организации базой распределения косвенных расходов по видам продукции может быть: