Управленческий учет производственной деятельности

• общий фонд оплаты труда или заработная плата основных производственных рабочих
• прямые затраты
• прямые материальные затраты
• количество отработанных оборудованием машино-часов
• затраты труда в человеко-часах
• размер производственных площадей
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Выбор базы распределения  косвенных расходов во многом определяет точность калькулирования себестоимости. Чаще всего используется распределение пропорционально начисленной заработной плате  основных производственных рабочих или сумме прямых затрат. 

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что точное определение  себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Учет производственных потерь. Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь — важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.

К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению, либо требуют дополнительных затрат на исправление.

Брак подразделяется на исправимый и неисправимый. Исправимый брак – это брак, дефекты которого технически устранимы и затраты  на его исправление целесообразны, т.е. затраты не превышают стоимости годных изделий. А неисправимый брак – это брак, дефекты которого технически не устранимы и затраты на его исправление нецелесообразны. Также брак делят по местам возникновения на внутренний и внешний.

Контроль за соответствием  качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в подавляющем большинстве исправляется путем устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий.

Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.

Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и  передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем производственного предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет организации.

В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение  сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 "Брак в производстве".

Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимости материалов и заработной платы, израсходованных  на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов по эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 "Брак в производстве" и кредитуется счета:

10 "Материалы" — на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму заработной платы на исправление брака;

69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений на социальные нужды;

25.1 "Эксплуатация производственных машин и оборудования" — на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

25.2 "Общепроизводственные расходы" — на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Потери от простоев возникают в  результате недоиспользования оборудования, рабочей силы.

Простои вызываются внутренними и внешними причинами, они могут быть целосменными и внутрисменными.

Потери от простоев по внутренним причинам складываются из расходов на основную заработную плату, стоимости топлива, энергии, учитываются  в составе общепроизводственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам слагаются из заработной платы, суммы доплат до средней заработной платы, отчислений, стоимости топлива, энергии, доли расходов по созданию и эксплуатации оборудования. Они учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам, не компенсированные виновником, и потери от простоев в  результате стихийных бедствий в  себестоимость продукции не включаются.

Учет и оценка незавершенного производства. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая техническим контролем. Период незавершенного производства длится от начала производственного процесса до приемки работ заказчиком или сдачи изделий на склад.

Незавершенное производство может быть оценено:

• по фактической себестоимости незаконченных сборкой и не вошедших в состав конечной продукции, деталей, полуфабрикатов;
• по нормативным затратам материалов, заработной платы и соответствующей доли производственных накладных затрат.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.

Инвентаризация фактических остатков незавершенного производства проводится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой и определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом.

На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции — с другой.

Разделение затрат между  готовыми изделиями и незавершенным производством производят путем балансового обобщения затрат по формуле

                   (2.2)                    

где — незавершенное производство на начало и конец месяца                   соответственно;

З — затраты за отчетный период;

П — себестоимость товарной продукции;

Б — затраты на забракованную  продукцию;

О — стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость  товарной продукции будет равна:

                                                                           (2.3)     

Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики  конкретного производства и указываются в отраслевых инструкциях.

Остатки незавершенного производства, в зависимости от специфики  деятельности и производственной мощности предприятия, отражаются в виде дебетового сальдо на счете 20 "Основное производство" либо на счетах: 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методы учета затрат на производство

 

Под методом учета затрат на производство понимают совокупность приемов документирования и отражение производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Классификация  методов учета затрат на производство

 

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости (см. рис.1).

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

                                                                                            (3.1)

где  З_ф – фактические затраты;

        К_ф – фактическое количество использованных ресурсов;

        Ц_ф - фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К  недостаткам этого метода можно отнести следующие:

• отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
• невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;
• проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

                                                                                    (3.2)

где О_к — отклонение фактического количества ресурсов от нормативных.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

                                                                                    (3.3.)

где О_ц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:    

                                                                     (3.4)

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных  норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое  значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая  себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к  нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

                                                                                           (3.5)

где С_ф — фактическая себестоимость продукции;

С_н — нормативная себестоимость продукции;

О_к — отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Нормативный метод в целом по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости более эффективно решает задачу управления затратами.

Основные достоинства  этого метода заключаются в следующем:

• возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;
• возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;
• возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого  метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.