Введение в профессию бухгалтера

       В современном понимании финансовый учет в любой организации представляет собой систему, ориентированную главным образом на составление финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей, и контроль показателей, ее формирующих. Он отражает состояние и движение имущества, обязательств, доходов и расходов на основе свершившихся фактов хозяйственной жизни и деятельности. Ведение финансового учета обязательно для каждой организации. Он регламентируется государством, охватывает все аспекты функционирования предприятия, его активы и пассивы, финансовые результаты деятельности. Финансовый учет ведется в денежном выражении с использованием принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета и завершается составлением единой отчетности с месячной, квартальной и годовой периодизацией. При любом толковании - это учет факта, того, что было и есть. Современный бухгалтерский учет согласно концепции его развития на среднесрочную перспективу [-5] представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица  и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.

      Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета устанавливаются с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО.                            Индивидуальная бухгалтерская отчетность (отчетность юридического лица) как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную.  Она предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Российские стандарты  могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям для принятия экономических решений этими пользователями.

Для данной отчетности обязательно её составление по стандартам МСФО, а также обязательный аудит и публикация.

В финансовом учете появляются все новые направления развития бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического). Важнейшей задачей учета становиться ориентация на будущее, т.е. внимание бухгалтера должно быть направлено не столько на фиксацию произошедших фактов хозяйственной деятельности и их оценку, сколько на определение возможностей субъекта хозяйствования к дальнейшему развитию, на оценку его будущего финансового состояния. Такой подход органически увязывает бухгалтерский учет и отчетность с бизнес-планированием, инвестиционной деятельностью, финансовым планированием и финансовым менеджментом.

Реализация перспективных  возможностей развития организации  предполагает соответствующий подход к организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. В бухгалтерском учете – это отражение резервов производственных мощностей и затрат по их обслуживанию, в экономическом анализе – новые подходы к оценке целесообразности затрат и уровня использования ресурсов, в аудите – большее внимание к выражению мнения об устойчивости развития (реализация принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования).

Управленческий  учет ориентирован на формирование информации для внутрифирменного, внутризаводского, внутрифабричного управления. Это учет для всех уровней менеджмента компании, для ее руководителей - от мастера, начальника группы, отдела до управляющих высшего звена.

     Он охватывает главным образом измерение и оценку затрат и результатов деятельности по местам формирования и центрам ответственности, включая их прогнозирование, планирование на основе нормативов, учет фактических величин, выявление и анализ отклонений от заданных значений. Управленческий учет организуется и ведется по инициативе руководства компании и всегда принимает во внимание особенности ее функционирования.

     Он охватывает главным образом измерение и оценку затрат и результатов деятельности по местам формирования и центрам ответственности, включая их прогнозирование, планирование на основе нормативов, учет фактических величин, выявление и анализ отклонений от заданных значений. Управленческий учет организуется и ведется по инициативе руководства компании и всегда принимает во внимание особенности ее функционирования.

 Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем она основывается на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

      Налоговый учет можно рассматривать как информационную базу для исчисления всех видов налогов. Порядок ведения налогового учета регламентируется государством, а его соблюдение - налоговыми органами. Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. При этом требуется существенное приближение правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

   Внутренний аудит производственно-финансовой деятельности, как составная часть бухгалтерского дела на предприятии — это система самоконтроля руководством организации сохранности имущества, рациональности хозяйственных операций и соответствующих трат, проверка соблюдения законов и других нормативных актов, положений учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников. Вопрос об организации систем внутреннего контроля органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности.

       Экономический анализ является необходимым элементом и важнейшей составной частью любого участка или сферы бухгалтерского дела. В зависимости от вида учета и его функций различают финансовый анализ, управленческий анализ, анализ налоговых показателей и анализ, используемый в ходе бухгалтерской ревизии и экспертизы. Многие ученые считают, что анализ составляет смысл учета, а без анализа не существует учета. Учет, не завершенный анализом, теряет смысл, и становиться бесцельным[26].

Последние годы в финансовом анализе возникли новые тематические направления: анализ и управление денежными потоками, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономическом анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Аналитические расчеты стали выполняться с помощью соответствующего программного обеспечения на компьютерах.

Но, несмотря на многие новшества, экономический анализ остался комплексным. Вместе с тем стало больше уделяться внимания аналитической интерпретации отчетности. Интерпретация данных основных форм отчетности вызывает необходимость актуализации методов факторного анализа, динамического и стохастического моделирования. Все более востребованными становятся методы имитационного моделирования, позволяющего сопоставить альтернативные подходы к решению поставленных задач. Таким образом, экономический анализ наполняет бухгалтерский учет экономическим содержанием.

Бухгалтерский учет и  анализ немыслим без проверки достоверности  и точности бухгалтерской отчетности и финансовых прогнозов. Для этого используется такая форма контроля как аудит. Аудиторская деятельность как лицензируемый вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в нашей стране законодательно утверждена, и широко распространена. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

 Для коренного изменения проведения аудиторских проверок ставиться задача не только анализа отчетности, но и тех материалов, которые предопределят финансовое состояние организации в будущем [ 41]. Это касается, прежде всего, аудита инвестиционных проектов и бизнес-планов. Именно этот подход органически увязан с аудитом эффективности и новым взглядом на его роль в развитии экономики. Данное направление развития аудита усиливает консультационную позицию аудита.

       Решение новых задач, стоящих перед аудитором, предполагает активное привлечение аналитических процедур, дающих возможность интерпретировать отчетность, составлять прогнозные отчеты и делать выводы о перспективах развития аудируемого объекта. Такой подход предполагает дальнейшее развитие методологии аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением и анализом. Это позволяет использовать выводы аудиторских проверок для обоснования управленческих решений. Более широкое использование аналитических процедур представляется весьма перспективным, так как взаимно обогащает аудит и анализ.

   Необходимо отметить, что идет дальнейшее развитие бухгалтерского учета и изменение в его структуре. В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России сформулированы основные подходы к организации системы бухгалтерского учета в ближайшие 10 – 15 лет. Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

- обеспечить заинтересованных  специалистов информацией об  общих подходах к организации  и ведению бухгалтерского учета;

- быть основой для  поэтапной разработки новых и  пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

- служить базой для  принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными  актами;

- помогать потребителям  бухгалтерской информации в понимании  данных, содержащихся в бухгалтерской  отчетности.

При этом дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности предполагается осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества  информации, формируемой  в бухгалтерском  учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры  применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля  качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение  квалификации специалистов, занятых  организацией и ведением бухгалтерского  учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

 В целом, подводя  итог, можно сказать, что стратегия развития системы бухгалтерского учета России включает два взаимосвязанных направления[26]:

первое –  разработка модифицированных российских правил ведения бухгалтерского учета и предоставления индивидуальной  бухгалтерской отчетности юридических лиц, по принципам, закрепленным в МСФО, и требованиям российского законодательства (в том числе нормам Гражданского кодекса  Российской Федерации, Трудового кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации и других законодательных, нормативных актов).

второе  – переход на формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

         Более детально составляющие стратегии развития бухгалтерского учета и отчетности представлены на рис.1

       Ключевой проблемой реформирования системы российского бухгалтерского учета является необходимость внесения коррективов в национальное законодательство, прежде всего гражданское, финансовое и налоговое, а также уточнение понятийного аппарата нормативной базы бухгалтерского учета.